10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.

Десять вопросов для проверки своих знаний. 1/2011

10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.

Рубрика подготовлена специалистами компании ATC International

  • Вопрос 1.Утверждение, что МСФО принимает принцип преобладания сущности над формой:Правильный ответ — а. Единого стандарта о принципе преобладания сущности над формой не существует. Однако этот принцип встроен в качественную характеристику надежности, которая описана в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности».
  • Вопрос 2.Компания получила государственную субсидию на приобретение основных средств. Как эту операцию следует отразить в финансовой отчетности?Правильный ответ — в. В МСФО (IAS ) 20 предусмотрено два метода учета государственных субсидий, относящихся к активам. Согласно первому методу, субсидия признается как отложенный доход, который отражается в составе прибыли или убытка на систематической основе в течение срока полезного использования актива. Согласно второму методу, субсидия вычитается из балансовой стоимости актива. В дальнейшем субсидия признается в составе прибыли или убытка в течение срока использования амортизируемого актива в качестве уменьшения амортизационных расходов.
  • Вопрос 3.Как в финансовой отчетности отражаются конвертируемые облигации при первоначальном признании?Правильный ответ — в. В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие» конвертируемая облигация состоит из двух компонентов: финансового обязательства и долевого обязательства. Компания всегда отдельно представляет в отчете о финансовом положении компоненты обязательства и капитала.
  • Вопрос 4.В МСФО (IAS) 17 «Аренда» описаны операционная и финансовая аренда. На чем основана классификация аренды в качестве финансовой?Правильный ответ — б.Согласно МСФО (IAS) 17, финансовая аренда – это аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
  • Вопрос 5.Какие стандарты применяются для учета картин Ван Гога, принадлежащих компании?Правильный ответ — в. Специальных МСФО для учета картин не существует. Компании должны применять принципы МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Вероятнее всего, картина будет оценена по справедливой стоимости (по аналогии с инвестиционной недвижимостью).
  • Вопрос 6.Какое влияние на финансовый результат оказывает покупка (продажа) акций между материнской компанией и акционерами доли неконтролирующего участия?Правильный ответ — в. В соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» любая сделка между материнской компанией и неконтролирующей долей участия не влияет на прибыль или убыток при условии, что такие операции не приводят к утрате контроля. Покупка (продажа) акций дочерней компании между материнской компанией и неконтролирующей доли участия отражается как операция с собственными акциями, движение происходит внутри капитала.
  • Вопрос 7.Какое влияние на отложенный налог окажут выпущенные опционы на приобретение акций?Правильный ответ — б. Опционы на покупку акций, как правило, приводят к возникновению вычитаемой временной разницы. Налогооблагаемая база возникшего обязательства равна нулю. Расходы компании, связанные с исполнением обязательств, будут учтены при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором было признано обязательство. Следовательно, в отчетности возникает отложенный налоговый актив.
  • Вопрос 8.На каком уровне в рамках Группы должен быть распределен гудвилл?Правильный ответ — а. Гудвилл, приобретенный в результате объединения компаний, должен распределяться на те единицы, генерирующие денежные средства, которые выиграют от синергии в результате объединения. При этом каждая ЕГДС, на которую распределяется гудвилл, должна:
    • представлять самый низкий уровень предприятия, на котором гудвилл может отслеживаться для целей внутреннего управления;
    • быть не крупнее операционного сегмента, определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
  • Вопрос 9.

    При «выгодной покупке» покупатель должен убедиться, что он идентифицировал все приобретенные активы и принятые на себя обязательства. Как следует учесть в отчетности сумму «выгодной покупки» после этого?

    Правильный ответ — б. Согласно МСФО (IFRS) 3, полученный доход необходимо признать в составе прибыли или убытка на дату приобретения. Цель обзора, проводимого до признания дохода от «выгодной покупки», – гарантировать, что измерение надлежащим образом отражает всю доступную информацию на дату приобретения.

  • Вопрос 10.

    Утверждение, что Дэвид Бекхэм мог быть признан активом в отчете о финансовом положении «Манчестер Юнайтед» в 1999 году:

    Правильный ответ — б. В рассматриваемой ситуации футболиста следует классифицировать как внутренне созданный актив, так как Бекхэм изначально был воспитанником футбольного клуба «Манчестер Юнайтед».

    Затраты по созданию такого актива невозможно отличить от прочих затрат компании. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

    Но любой приобретенный игрок может быть признан в отчете о финансовом положении как актив в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Уже работаете с МСФО или только изучаете международные стандарты? Журнал «МСФО на практике» — идеальный выбор для вас в любом случае.

Разобраться в наиболее сложных положениях самых запутанных стандартов, понять как применять их на практике, быть в курсе всех нововведений — вам поможет «МСФО на практике».

Подписчики также получают доступ к правовой базе, текстам всех МСФО на русском языке и бесплатному обучению в Школе финансового руководителя.

Стать подписчиком >>

Источник: https://msfo-practice.ru/285083

Преобладание сущности над формой

10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.

Преобладание сущности над формой — это принцип, который кардинально разделяет бухгалтерскую методологию континентально (европейская и англо-американская школы).

Мы подробно рассматривали его значение в статье «Принцип приоритета содержания над формой в России».

Текст «Принципов» буквально гласит: «если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой».

Как отмечается в стандартах, сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической формы.

Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача права собственности на актив этой организации.

Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах информацию о совершенной продаже актива нельзя считать правдивой.

Следует отметить, что данный подход практически исключает возможность влияния на содержание бухгалтерской информации договорной политики компании.

Вместе с тем, как следует из приведенного текста стандартов, влияние юридического содержания фактов хозяйственной жизни на содержание бухгалтерской информации не исключается полностью. Его понимание необходимо для адекватной оценки влияния фактов на финансовое положение компании.

При противоречии экономического и юридического содержания информации о факте хозяйственной жизни, предпочтение должно быть отдано его экономической составляющей.

Согласно стандартам, чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой.

При этом информация, представленная в финансовой отчетности не может рассматриваться как нейтральная, если ее подбор или представление оказывают влияние на принятие решения или формирование суждения пользователем отчетности с целью достижения запланированного результата.

Эти положения стандартов полностью меняют традиционные для современной российской практики представления о целях учетной политики предприятия.

Как и в России, так и в Казахстане учетная политика рассматривается не иначе как законный способ манипулирования финансовыми результатами компании и оценками элементов ее финансового положения, представляемого в отчетности, с целью повлиять на мнение пользователей о положении дел компании и принимаемые ими решения, прежде всего, в области совершения инвестиций и предоставления кредитов различных форм. Однако отчетность, сформированная на базе такого подхода, никак не может быть признана нейтральной и отвечающей интересам пользователей, которых намеренно пытаются ввести в заблуждение.

Таким образом, целью учетной политики в соответствии с МСФО является максимальное приближение содержания бухгалтерской информации к реальному положению дел в компании.

Page 3

В статье «Принцип консерватизма» мы подробно рассматривали теоретические основы данного требования к бухгалтерской информации.

На сегодняшний день в нашей практике реализация принципа консерватизма выливается в предписания нормативных документов об обязательном начислении оценочных резервов (резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и резерва под обесценение запасов).

Трактовка данной характеристики бухгалтерской отчетности в МСФО несколько шире: «Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены».

Пожалуй, самым точным из существующих определений идеи консерватизма является такое: «консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это означает также, что расходы должны быть зафиксированы скорее рано, чем поздно, а доходы, напротив, скорее поздно, чем рано».

В тексте «Принципов» специально указано на то, что составители финансовой отчетности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства (получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований и т.д.). Подобные неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени соблюдения принципа осмотрительности при подготовке отчетности.

При этом специально обращается внимание на то, что соблюдение принципа осмотрительности не должно позволять создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства компании и ее расходы.

В этом случае отчетная информация уже не будет нейтральной и утратит качество надежности.

Поэтому составители отчетности в первую очередь должны исходить из интересов ее пользователей, которые справедливо ожидают максимально правдивого представления положения дел компании.

Page 4

«Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее» (определение МСФО). Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость.

Сравнимость отчетных данных компании за различные отчетные периоды и данных отчетности различных компаний — необходимое условие осуществления анализа бухгалтерской информации.

Как указано в стандартах, пользователи бухгалтерской информации должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Однако следует подчеркнуть, что необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией учетной методологии. Она не должна стать препятствием для необходимого изменения методологии и введения новаций в практику учета.

Главным условием сопоставимости, как качественной характеристики бухгалтерской информации, является то, что пользователи отчетности информируются о вариантах учетной политики, любых изменениях в ней, результатах этих изменений и их влиянии на содержание отчетных показателей.

Таким образом, первостепенную важность приобретает не собственно выбор учетной методологии, а информированность пользователей о применявшихся методах учета и их влиянии на содержание отчетности компании.

международный стандарт отчетность финансовый

Источник: https://vuzlit.ru/246605/preobladanie_suschnosti_formoy

Базовые концепции Международных стандартов финансовой отчетности

10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.

Раскрывая сущность Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) перед аудиторией, часто сталкиваешься с необходимостью выделить и в максимально сжатой форме сформулировать те базовые концепции, следование которым позволяет составителям финансовой отчетности в любой практической ситуации соблюсти «дух» международных стандартов. К ним можно отнести: принцип прозрачности, принцип преобладания экономической сущности над юридической формой, принцип осмотрительности (консерватизма) и принцип стоимостной оценки по справедливой стоимости.

Прозрачность является основной качественной характеристикой информации, так как информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятной (доступной) имеющимся и потенциальным кредиторам и инвесторам и давать представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами. Информационная прозрачность предполагает полноту раскрытия информации по важнейшим параметрам операционной деятельности и механизмов корпоративного управления в компании, причем, таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации.

В российском законодательстве данная качественная характеристика не определена, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например, о связанных сторонах, событиях после отчетной даты или условных активах и обязательствах, практически игнорируются, что делает финансовую отчетность искаженной, затрудняет процесс анализа основных идей и осложняет интерпретацию. Это объясняется и менталитетом российских предпринимателей и бухгалтеров, стремящихся избежать прозрачности в контроле сумм причитающихся фискальных платежей.

Согласно опубликованным исследованиям [8] наименее раскрываемыми элементам финансовой информации являются структура собственности, права акционеров, информация о совете директоров, финансовая и операционная информация.

Что касается последней, то искажения, как правило, связаны с неправильным профессиональным суждением руководства в отношении оценочных значений или неправильным применением учетной политики в части учета внеоборотных активов, дебиторской задолженности, расходов будущих периодов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др.

, а также с неполным раскрытием информации в пояснениях к финансовой отчетности. Например, при раскрытии информации о величине выручки от продаж организация не указывает, что значительная часть этой выручки оплачено неденежными средствами.

Общая величина выручки отражена достоверно, однако то, что оплата большей ее части производилась неденежными средствами, может дать искаженное представление о конкурентоспособности проданной продукции и потоках денежных средств организации. Отсюда наиважнейшими становятся следующие принципы.

Согласно принципу преобладания экономической сущности над юридической формой, информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Причем, в условиях противоречия формы и содержания решение о квалификации факта хозяйственной жизни опять-таки неизбежно требует вынесение профессионального суждения бухгалтера: приоритет содержания над формой вынуждает принять бухгалтера собственное решение (профессиональное суждение) по поводу идентификации факта хозяйственной жизни исходя из его экономического содержания. Другими словами, при отражении событий и операций бухгалтер должен, прежде всего, руководствоваться содержанием дела, нежели его оформлением — нормативными требованиями. Российская же бухгалтерия исходит из единства экономического содержания и юридической формой, отводя бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Так, например, если на дату формирования отчетности за год сумма оказанных услуг была оговорена в контракте, услуги оказаны, но еще не был подписан акт выполненных работ и не получен счет-фактура, в российской отчетности за год эта сумма не отражается. А в отчетности, составленной по международным стандартам, согласно упомянутому принципу, требуется отразить эти затраты и кредиторскую задолженность в размере ожидаемого счета, так как нарушение требования приоритета содержания перед формой неизбежно приводит к искажению информации об экономических ресурсах (активах) и обязательствах предприятия в финансовой отчетности.

Осмотрительность (консерватизм) — это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности так, чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.

Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов, и в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а пассивов — по наибольшей.

Это означает, что когда бухгалтерам не ясно, как оценить активы, они обычно выбирают наименьшую оценку из возможных, т. е. если рыночная стоимость предмета выше себестоимости, то ценности показываются в отчете по себестоимости, и наоборот: если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости, то в отчете проставляются рыночные цены.

Если рыночная стоимость меньше, это означает возможный потенциальный убыток, поэтому стоимость запасов должна быть снижена до рыночной цены и признан убыток в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, бухгалтеры обеспечивают осторожность оценки, как активов, так и исчисленной прибыли.

В конечном счете, цель осмотрительности — не завысить величину прибыли и не занизить величину убытков. Поэтому признание факта получения прибыли должно осуществляться с известной долей осторожности. В отношении же факта получения убытков такая осторожность может не соблюдаться. Проиллюстрируем применение требования осмотрительности на примере.

В январе покупатель согласился купить автомобиль с условием доставки его в марте. Поскольку продажа этого автомобиля не является бесспорным фактом в январе, то с точки зрения бухгалтерского учета сумма сделки не может быть включена в доходы января.

После того, как в марте покупатель получит автомобиль, подтвердив тем самым факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта.

Таким образом, принцип консерватизма содержит в себе два следующих аспекта: доход признается только тогда, когда на это есть обоснованная уверенность; расход признается сразу же, как только возникает обоснованная вероятность.

Последнее, заметим, является довольно субъективной мерой, отрицательно влияющей на финансовое состояние компании. Это объясняется тем, что последствия, связанные с убытками и банкротством значительно более серьезны, нежели последствия получения прибыли.

А, значит, оценивать и отражать прибыли и убытки следует по разным правилам.

В настоящее время требование осмотрительности прямо записано в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (п.6), однако практическое его применение затруднено. вышеуказанного документа по смыслу близко международным стандартам.

Несмотря на то, что требование осмотрительности введено ПБУ 1/2008, и должно применяться при формировании учетной политики организации, реально организация не имеет право применять иные, чем установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету, методы оценки активов.

Поэтому следует подчеркнуть, что возможность применения требования осмотрительности в российском законодательстве носит больше декларативный характер.

Реализацией преобладания экономического содержания над юридической формой и принципа осмотрительности можно считать требование обесценения активов, так как первостепенное значение уделяется не формальному наличию объекта, а экономической выгоде, которую актив может принести компании.

Со временем активы в силу разных причин обесцениваются. Поэтому менеджменту необходимо отслеживать процесс обесценения активов, отражать его в отчетности, чтобы собственники компании своевременно могли принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации [4].

Завышение оценки активов в балансе обещает собственникам компаний прибыли больше, чем ее есть на самом деле, и они рассчитывают на завышенные дивиденды, а занижение оценки активов в балансе, наоборот, приводит к занижению реальной прибыли, что может быть причиной мошенничества топ-менеджеров и негативно повлиять на возможность компании [1].

В российской нормативной базе отдельного стандарта, регламентирующего обесценение активов, нет, однако, возможно проведение переоценки отдельных статей активов. Если же проведение переоценки не закреплено в учетной политике, то показать рыночную стоимость активов в отчетности не представляется возможным.

Тем не менее, в отношении отдельных категорий активов установлены схожие правила (материально-производственных запасов, финансовых вложений, дебиторской задолженности). Отражение, например, дебиторской задолженности в финансовой отчетности по рыночной стоимости (т. е.

за вычетом резерва по сомнительным долам) не что иное, как проявление превалирования содержания над формой. Бухгалтер оценивает реальную вероятность погашения дебиторской задолженности на основе своего профессионального суждения, при этом факт, что дебиторская задолженность — это право требования с юридической точки зрения, остается на втором плане.

Отражение дебиторской задолженности в балансе за минусом предполагаемых сомнительных долгов приводит к повышению реальности экономического содержания баланса.

Актив рассматривается как обесцененный, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение, производится оценка возмещаемой суммы актива.

МСФО определяют возмещаемую сумму как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

Согласно МСФО справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Таким образом, должно обеспечиваться соблюдение следующих условий: сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами, другими словами, стороны не являются по отношению друг к другу материнской и дочерней (внучатой) компаниями; стороны хорошо осведомлены о соотношении спроса и предложения на рынке с аналогичными активами, об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок; стороны совершают сделку без принуждения, иными словами, сделка не является вынужденной, например, в процессе ликвидации организации.

Очевидно, что наилучшим образом все вышеперечисленные условия соблюдаются при наличии рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Образцами такого рынка финансовых активов является фондовая биржа, дилерский рынок (рынок, который формируют дилерские организации, скупающие и продающие ценные бумаги или иные финансовые инструменты по заранее объявленным ценам). В случае фондовой биржи и дилерского рынка доступны и цены предложения (продажи), и цены спроса (скупки) финансовых инструментов.

Таким образом, рыночная цена (или котировка — в случае финансовых инструментов) — это наилучший показатель справедливой стоимости, если при этом выполняются условия, рассмотренные выше.

В российских положениях по бухгалтерскому учету нет определения этого вида стоимости. Российская практика учета построена на исторической (первоначальной) стоимости активов, основанной на методе фактических затрат.

Такой подход к бухгалтерскому учету активов и обязательств, не всегда может обеспечить достоверную информацию о реальной стоимости активов и бизнеса компании, поскольку за время, в течение которого компания владеет активами, их реальная стоимость может значительно измениться по сравнению со стоимостью на момент постановки актива на учет.

Согласно стандартам МСФО активы подлежат регулярной переоценке с целью соответствия их текущей стоимости справедливой (рыночной) стоимости. Основные преимущества учета по справедливой стоимости состоят в следующем.

Справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с фактическими затратами, поскольку отражает текущую рыночную оценку этих денежных потоков с использованием всей существующей информации.

Если используется справедливая стоимость, эти активы, независимо от времени и условий приобретения, будут учитываться на каждую отчетную дату по одинаковой стоимости, отражающей их реальную стоимость на данный момент времени.

Это позволяет сделать отчетность организаций более прозрачной, и предоставляет инвесторам более ясную картину корпоративных финансов.

Таким образом, главная идея МСФО состоит в отражении, прежде всего, экономического содержания фактов хозяйственной жизни, отрицательно влияющих на финансовое состояние компании.

Это определяет подходы МСФО к квалификации основных элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, их оценке и критериям признания.

Кроме того, важнейшей характеристикой МСФО является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями нормативных актов с целью достижения оптимального соотношения между базовыми принципами финансовой отчетности для объективного отражения реального финансового состояния предприятия.

Литература:

1.         Агеева, О. А. Реализация принципа осмотрительности (консерватизма) в обесценении активов и резервировании сомнительных долгов в соответствии с принципами МСФО / О. А. Агеева, А. Л. Ребизова // Бухучет в строительных организациях. — 2012. — № 5.

2.         Бреславцева, Н. А. Применение иерархического принципа при стоимостной оценке справедливой стоимости в МСФО / Н. А. Бреславцева, В. В. Каращенко, В. А. Проскурина // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 17.

3.         Генералова, Н. В. Преобладание сущности над формой / Н. В. Генералова // Финансы и бизнес. — 2011. — № 3. — с. 170–184.

4.         Горячева, И. Обесценение активов / И. Горячева // Финансовая газета. — 2010. — № 17.

5.         Кузнецова, Е. И. Принцип прозрачности бухгалтерской финансовой отчетности для различных групп пользователей с учетом их информационных потребностей / Кузнецова Е. И., Гордеева А. А. // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 32.

6.         Поплаухина, Т. Д. Критерии оценки качества учетно-аналитической информации / Т. Д. Поплаухина // Молодой ученый. — 2012. — № 11(46).

7.         Сорокина, Н. А. Организация подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО / Н. А. Сорокина, П. Г. Сорокин // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — 9(105).

8.         Черникова, Л. И. Оценка финансовой прозрачности российских компаний / Л. И. Черникова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2009. — № 2.

Основные термины(генерируются автоматически): финансовая отчетность, справедливая стоимость, дебиторская задолженность, юридическая форма, актив, бухгалтерский учет, требование осмотрительности, отчетная дата, хозяйственная жизнь, экономическое содержание.

Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/133/7764/

Качественные характеристики финансовой отчетности

10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.

К качественным характеристикам финансовой отчетности, соответствие которым делает ее полезной для пользователей, относятся:

· понятность;

· уместность;

· существенность;

· надежность;

· правдивое представление;

· преобладание сущности над формой;

· нейтральность;

· осмотрительность;

· полнота;

· сопоставимость;

· своевременность;

· баланс между выгодами и затратами;

· баланс между качественными характеристиками;

· достоверное и объективное представление.

Понятность, или прозрачность, согласно МСФО, является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения.

Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Однако сложную для восприятия информацию, необходимую для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

Уместность. В соответствии с МСФО информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Существенность. На уместность информации серьезно влияют ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность.

Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации.

В других случаях большое значение имеют как характер, так и существенность, например, когда речь идет о размерах запасов компании (по видам).

Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

В соответствии с российской практикой и нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности финансовые отчеты должны содержать все данные, существенно влияющие на решения пользователей.

Существенность информации, ее значимость в финансовых отчетах российских организаций достигаются за счет того, что они составлены в соответствии с требованиями законодательно-нормативных документов в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) содержится исчерпывающий перечень показателей, обязательных для отражения в отчетности в интересах всех ее пользователей. В российской практике существенными признаются такие показатели, удельный вес которых превышает 5% в общем итоге.

Надежность. Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений. Это связано с тем, что информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению.

Правдивое представление.

Чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, например, в балансе правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал организации, отвечающие критериям признания.

Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это происходит не в результате искажения, а скорее, из-за трудностей, связанных с идентификацией операций или с выбором методов представления ее в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В РСУиО правдивость информации финансовых отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином России. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в Пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом государство защищает интересы пользователей информации.

Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна не столько содержать юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько отражать их экономическую сущность.

Например, по договору аренды организация может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации.

Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие организации сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. Однако в этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.

РСУиО также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой.Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как в основу большинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.

Специалисты Минюста России полагают, что в соответствии с ГК РФ к активам любой организации можно относить только стоимость ее собственного имущества. Именно таким образом налоговыми органами трактуется положение п. 2 ст.

8 Закона «О бухгалтерском учете»: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации».

На этом основании возникает требование учитывать лизинговое имущество на забалансовых счетах, несмотря на то, что по своему экономическому содержанию лизингополучатель вполне может учитывать его в балансе как имущество, приравниваемое собственному.

Нейтральность (объективность). Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если она влияет на принятие пользователем решения.

Однако на практике при составлении отчетности российские организации не всегда соблюдают требование нейтральности, потому что руководство субъективно выделяет приоритетные группы пользователей.

Осмотрительность. Осмотрительность, согласно МСФО, ¾ это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы ¾ занижены.

Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, например, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или завышать обязательства или расходы.

В таком случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Что касается применения принципа осмотрительности в РСУиО, то ПБУ 1/98 установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, т. е. концепция осмотрительности в ПБУ 1/98 изложена почти в такой же формулировке, как она представлена в МСФО.

Хотя действующие методические инструкции Минфина России по бухгалтерскому учету предусматривают начисление оценочных резервов по ценным бумагам, товарно-материальным запасам, сомнительным долгам, на практике такие резервы российскими организациями создаются крайне редко.

Важным шагом на пути реализации принципа осмотрительности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Согласно этому документу резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, в то время как до его принятия резерв по сомнительным долгам рекомендовалось начислять только по окончании отчетного года.

В настоящее время все организации обязаны показывать задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность организации.

Это происходит не из-за необъективности, а из-за трудностей, связанных либо с определением операций и других событий, которые должны быть измерены; либо с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов.

В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах. Например, несмотря на то, что большинство организаций с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри себя, обычно трудно распознать или измерить его достоверность.

Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Это позволяет проследить определенные тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно в соответствии с выбранной учетной политикой.Данный принцип вовсе не означает единообразия.

Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

Статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрены стабильность учетной политики, последовательность методов обработки данных, а также установлен порядок изменения учетной политики в случаях, когда это важно для понимания отчетной информации пользователями.

Известно, что за рубежом в учетной практике различных организаций одной страны, например США, календарные границы отчетного года могут не совпадать. В основном это связано с сезонным характером деятельности предприятий различных отраслей промышленности, сельского хозяйства, образования и оказания услуг.

Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые календарные границы отчетного года для всех организаций, ведущих свою деятельность в России. Квартальная отчетность для российских компаний является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Однако отсутствие в российской практике стандарта о подготовке финансовой отчетности в условиях гиперинфляции ограничивает ее сопоставимость во времени.

Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместной.

Например, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше.

В достижении баланса между уместностью и надежностью во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.

Согласно российскому законодательству отчетная информация представляется в сроки, в которые она не теряет ценности для пользователя.

Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные ¾ в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, они позволяют обеспечить актуальность отчетной информации.

Баланс между выгодами и затратами. Согласно МСФО, соотношение между выгодами и затратами ¾ это, скорее, принципиальное ограничение, а не качественная характеристика.

Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Затраты совсем не обязательно ложатся на пользователей, получающих выгоды.

Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была подготовлена.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности.

Цель в данном случае ¾ достичь оптимального соотношения между характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия.

В российской практике ввиду ограниченности профессионального суждения баланс между качественными характеристиками не соблюдается.

Достоверное и объективное представление.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении организации, его изменении, а также результатах ее деятельности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются качественные основные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Закон «О бухгалтерском учете» позволяет отступать от правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Только в этом случае они не признаются нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Определения основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и РСУиО практически совпадают.

Предыдущая12345678910111213141516Следующая

Дата добавления: 2015-02-05; просмотров: 6541; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

ПОСМОТРЕТЬ ЁЩЕ:

Источник: https://helpiks.org/2-42721.html

МСФО: качественные характеристики финансовой отчетности

10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.

Мы рассматривали учетные принципы в контексте их формулировки в действующем бухгалтерском законодательстве, и, прежде всего, в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Напомним, что в соответствии с ПБУ 1/98 принципы учета разделяются на две группы:

  • допущения (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной жизни);
  • требования (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности).

Данные нормы ПБУ 1/98 заимствованы из МСФО. Однако российское законодательство и российская практика в этой части — это лишь определенная трактовка МСФО, не всегда соответствующая оригиналу. Поэтому знакомство с положениями международных стандартов требует пристального рассмотрения того, как они интерпретируют учетные принципы.

Указанную информацию содержит входящий в структуру МСФО документ, носящий название Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — «Принципы») (см. «БУХ.1С» № 7 за 2007 год, стр. 37). В нем положения, в теории относимые к учетным принципам, разделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

В качестве основополагающих допущений, то есть теоретических конструкций, базово определяющих учетную методологию, названы метод начисления и допущение непрерывности деятельности.

К качественным характеристикам отчетности, то есть, согласно тексту стандартов, к «атрибутам, делающим представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей» отнесены понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

О значении качественных характеристик отчетности стоит сказать лишь несколько слов, так как мы уже касались данного вопроса, говоря в предыдущих статьях об идеологии МСФО.

Хочется еще раз обратить внимание читателей на несколько отличную от российской практики роль бухгалтерской информации, содержащейся во внешней финансовой отчетности компаний, применяющих МСФО, при принятии их контрагентами управленческих решений.

Отсюда задача бухгалтерской отчетности (бухгалтерской информации) состоит в том, чтобы быть полезной пользователям при принятии таких решений на основе ее (отчетности) анализа.

Таким образом, по мнению составителей МСФО, соблюдение требований и правил, определяющих соответствие бухгалтерской информации качественным характеристикам, делает ее приемлемой основой для принятия управленческих решений относительно компании, отчетность которой анализируется. Рассмотрим данные характеристики.

Примечание:
* Пользователи бухгалтерской информации и их интересы

Изменения, которые произошли в практике отечественной бухгалтерии (официальном бухгалтерском учете) за последние годы, во многом основаны на том, что положения, в теории учета называемые учетными принципами, получили нормативное утверждение. Мы уже не раз обсуждали теоретическое содержание принципов бухгалтерского учета и их влияние на бухгалтерскую информацию*.

Примечание: * В статьях:

«Принцип консерватизма»;

«Принцип приоритета содержания над формой в России»;
«Принцип имущественной обособленности»;
«Принцип рациональности и организация учетной системы предприятия»;
«Принцип денежной оценки»;
«Принцип непрерывности деятельности субъекта учета».

Мы рассматривали учетные принципы в контексте их формулировки в действующем бухгалтерском законодательстве, и, прежде всего, в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Напомним, что в соответствии с ПБУ 1/98 принципы учета разделяются на две группы:

  • допущения (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной жизни);
  • требования (полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности).

Данные нормы ПБУ 1/98 заимствованы из МСФО. Однако российское законодательство и российская практика в этой части — это лишь определенная трактовка МСФО, не всегда соответствующая оригиналу. Поэтому знакомство с положениями международных стандартов требует пристального рассмотрения того, как они интерпретируют учетные принципы.

Указанную информацию содержит входящий в структуру МСФО документ, носящий название Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — «Принципы») (см. «БУХ.1С» № 7 за 2007 год, стр. 37). В нем положения, в теории относимые к учетным принципам, разделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

В качестве основополагающих допущений, то есть теоретических конструкций, базово определяющих учетную методологию, названы метод начисления и допущение непрерывности деятельности.

К качественным характеристикам отчетности, то есть, согласно тексту стандартов, к «атрибутам, делающим представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей» отнесены понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

О значении качественных характеристик отчетности стоит сказать лишь несколько слов, так как мы уже касались данного вопроса, говоря в предыдущих статьях об идеологии МСФО.

Хочется еще раз обратить внимание читателей на несколько отличную от российской практики роль бухгалтерской информации, содержащейся во внешней финансовой отчетности компаний, применяющих МСФО, при принятии их контрагентами управленческих решений.

Отсюда задача бухгалтерской отчетности (бухгалтерской информации) состоит в том, чтобы быть полезной пользователям при принятии таких решений на основе ее (отчетности) анализа.

Таким образом, по мнению составителей МСФО, соблюдение требований и правил, определяющих соответствие бухгалтерской информации качественным характеристикам, делает ее приемлемой основой для принятия управленческих решений относительно компании, отчетность которой анализируется. Рассмотрим данные характеристики.

В соответствующем разделе «Принципов» отмечено: «основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями». Очевидно, что пользователи у бухгалтерской информации совершенно разные.

«Тип пользователя — ключевой фактор в решениях о том, какую информацию представлять, поскольку воспринимаемость (понятность) информации зависит от качества пользователя» (Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Теория бухгалтерского учета — М.: ФиС, 1997 г., с.

89).

Возникает вопрос: что такое доступность и где границы данного понятия? Можно ли говорить о необходимости представления доступной информации для экономически неквалифицированного пользователя, который, например, решает купить акции компании? МСФО определяет конкретные границы данного понятия, фактически относя его к профессиональной финансовой области — «пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием».

Более того, как мы сможем увидеть в дальнейшем, содержание бухгалтерской информации, формируемой в соответствии с МСФО, и формулировки самих стандартов не просты даже с точки зрения специалиста в области учета и финансов.

Однако в тексте МСФО прямо указано: «информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями».

В стандартах сказано: чтобы быть полезной, информация должна быть уместна для пользователей, принимающих решения. В свою очередь уместной является информация, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прежде всего, здесь необходимо отметить высокую долю относительности приведенных определений.

Степень влияния конкретной информации на принимаемые решения определяется типом пользователя учетных данных и его интересами в конкретной экономической ситуации.

При этом авторы стандартов исходят из определенного баланса интересов пользователей отчетности, о котором мы говорили в предыдущей статье.

Кроме того, в каждой конкретной экономической ситуации уместность информации определяется степенью ее аналитичности. Чрезмерная аналитичность данных может сделать информацию избыточной для пользователя. Этот фактор, прежде всего, определяет структуру элементов бухгалтерской отчетности и степень агрегированности ее показателей.

Обратите внимание: подчеркнута взаимосвязь прогнозной и подтверждающей функций бухгалтерской информации. Действительно, анализируя бухгалтерскую отчетность, мы, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактах, а с другой — подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.

Рассмотрим, например, информацию о структуре активов компании. Эта информация как представляет ценность для пользователей с точки зрения формирования ими мнения о способности компании получать в будущем доходы, так и подтверждает прошлые прогнозы, касающиеся, допустим, возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

В то же время информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и финансовых результатов, а также других аспектов положения дел в компании, непосредственно интересующих пользователей отчетности. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, динамика котировок на ценные бумаги и способность компании исполнять свои обязательства в надлежащие сроки.

В стандартах специально отмечается, что для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза.

Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов.

Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

В качестве характеристики бухгалтерской информации, влияющей на ее уместность, «Принципы» называют существенность учетных данных. Эта категория совершенно новая для российской практики. Она определяет возможность влияния данных отчетности на мнение пользователя о состоянии дел в компании.

Информация, которая не может повлиять на экономические решения пользователя отчетности, рассматривается как несущественная.

Таким образом, информация рассматривается как существенная (и поэтому ее отражение в отчетности необходимо, а ее отсутствие делает отчетность недостоверной), если знание этой информации может быть важным для пользователей бухгалтерских отчетов.

Существенная информация может изменить суждение пользователя, основывающееся на данных отчетности компании. Существенность также может быть рассмотрена в связи с проблемами, обусловленными ограниченной способностью определенных пользователей детально разбираться в значительном объеме информации.

Слишком большой и слишком малый объем данных может ввести пользователя в заблуждение. В слишком большом объеме данных, статьи, имеющие решающее значение для принятия решения, могут оказаться неочевидными, и пользователь, основываясь на неадекватных данных, может принять ошибочные решения.

В то же время слишком малое количество информации не обеспечивает надежное прогнозирование и принятие обоснованных решений. Таким образом, критерий существенности вводит ограничения на объем информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Так, например, при оценке общей картины платежеспособности компании пользователю не нужна подробная информация о составе ее кредиторов.

Существенность связывают также со значительностью изменений исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами представления в отчетности количественных данных и различных описаний. Эти изменения, исправления и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики и достаточно важны, чтобы повлиять на решения пользователей отчетности.

Безусловно, существенность информации является в определенной степени субъективным критерием.

Так, продолжая пример с кредиторами, мы можем сказать, что для оценки соблюдения компанией графика платежей данные о составе кредиторов, наоборот, будут важны для пользователя информации.

Таким образом, как отмечено в стандартах, «существенность, скорее показывает порог и точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной».

Важно также отметить, что рассмотрение конкретной информации как существенной или несущественной отражает профессиональное суждение (мнение) бухгалтера, составляющего эту отчетность, или аудитора, ее подтверждающего. Эти люди должны принимать решение в интересах пользователей отчетности.

На уместность информации оказывает серьезное влияние ее характер. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте бизнеса компании может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Чтобы быть полезной пользователям для принятия управленческих решений, информация должна быть надежной.

Согласно стандартам, «информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок, искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять».

Здесь сразу следует обратить внимание на возможную ситуацию противоречия таких характеристик информации как уместность и надежность. Информация может быть уместной, то есть могущей повлиять на принятие пользователем решения, но настолько ненадежной, что принятие ее во внимание может быть потенциально дезориентирующим.

Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя может быть уместно раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

«Принципы» выделяют пять составляющих надежности бухгалтерской информации: правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота.

Правдивое представление

Как сказано в стандартах, «чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять». Это определение прозрачно и понятно.

Но только до тех пор, пока мы не зададимся вопросом о том, что такое правдивая информация о финансовом положении предприятия. Правдивой, по всей видимости, можно назвать информацию, которая соответствует реальному положению дел в компании.

Однако знакомство с методологией бухгалтерского учета показывает, что всегда существует возможность только определенной степени такого соответствия (этот вопрос мы подробно обсуждали в статьях*, посвященных анализу бухгалтерской информации.

Таким образом, степень правдивости учетных данных является во многом методологической проблемой.

Примечание:
* » бухгалтерского баланса и возможности его анализа»
«Возможности анализа бухгалтерской отчетности»;
«Учетная политика и достоверность отчетности»;

На указанные обстоятельства обращает внимание и текст МСФО. В «Принципах» отмечено, что большая часть финансовой информации подвержена риску быть не настолько правдивой, как предполагается.

Это не результат искажения, а, скорее, внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям и событиям.

В определенных случаях величина оценки объектов настолько неопределенна, что компания в целом не может признать ее в отчетности, при реальном существовании. Например, хотя большинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию (гудвил), обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности.

Однако, в других случаях, например при существовании исков к компании, рассматриваемых в суде, может быть уместным признать соответствующие статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

Преобладание сущности над формой

Преобладание сущности над формой — это принцип, который кардинально разделяет бухгалтерскую методологию континентально (европейская и англо-американская школы).

Мы подробно рассматривали его значение в статье «Принцип приоритета содержания над формой в России».

Текст «Принципов» буквально гласит: «если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой».

Как отмечается в стандартах, сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической формы.

Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача права собственности на актив этой организации.

Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах информацию о совершенной продаже актива нельзя считать правдивой.

Следует отметить, что данный подход практически исключает возможность влияния на содержание бухгалтерской информации договорной политики компании.

Вместе с тем, как следует из приведенного текста стандартов, влияние юридического содержания фактов хозяйственной жизни на содержание бухгалтерской информации не исключается полностью. Его понимание необходимо для адекватной оценки влияния фактов на финансовое положение компании.

При противоречии экономического и юридического содержания информации о факте хозяйственной жизни, предпочтение должно быть отдано его экономической составляющей.

Нейтральность

Согласно стандартам, чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой.

При этом информация, представленная в финансовой отчетности не может рассматриваться как нейтральная, если ее подбор или представление оказывают влияние на принятие решения или формирование суждения пользователем отчетности с целью достижения запланированного результата.

Эти положения стандартов полностью меняют традиционные для современной российской практики представления о целях учетной политики предприятия.

В России учетная политика рассматривается не иначе как законный способ манипулирования финансовыми результатами компании и оценками элементов ее финансового положения, представляемого в отчетности, с целью повлиять на мнение пользователей о положении дел компании и принимаемые ими решения, прежде всего, в области совершения инвестиций и предоставления кредитов различных форм. Однако отчетность, сформированная на базе такого подхода, никак не может быть признана нейтральной и отвечающей интересам пользователей, которых намеренно пытаются ввести в заблуждение.

Таким образом, целью учетной политики в соответствии с МСФО является максимальное приближение содержания бухгалтерской информации к реальному положению дел в компании.

Осмотрительность

В статье «Принцип консерватизма» мы подробно рассматривали теоретические основы данного требования к бухгалтерской информации.

На сегодняшний день в российской практике реализация принципа консерватизма выливается в предписания нормативных документов об обязательном начислении оценочных резервов (резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и резерва под обесценение запасов).

Трактовка данной характеристики бухгалтерской отчетности в МСФО несколько шире: «Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены». Пожалуй, самым точным из существующих определений идеи консерватизма является такое: «консерватизм сводится к тому, что бухгалтеры должны отражать самую низкую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это означает также, что расходы должны быть зафиксированы скорее рано, чем поздно, а доходы, напротив, скорее поздно, чем рано» (Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета — М.: ФиС, 1997 г., с. 102).

В тексте «Принципов» специально указано на то, что составители финансовой отчетности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства (получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований и т. д.). Подобные неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени соблюдения принципа осмотрительности при подготовке отчетности.

При этом специально обращается внимание на то, что соблюдение принципа осмотрительности не должно позволять создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства компании и ее расходы.

В этом случае отчетная информация уже не будет нейтральной и утратит качество надежности.

Поэтому составители отчетности в первую очередь должны исходить из интересов ее пользователей, которые справедливо ожидают максимально правдивого представления положения дел компании.

Полнота

«Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее» (определение МСФО).

Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Данная трактовка практически полностью совпадает с пониманием требования полноты, известным в российской практике (п. 7 ПБУ 1/98).

Сопоставимость

Сравнимость отчетных данных компании за различные отчетные периоды и данных отчетности различных компаний — необходимое условие осуществления анализа бухгалтерской информации.

Как указано в стандартах, пользователи бухгалтерской информации должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Однако следует подчеркнуть, что необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией учетной методологии. Она не должна стать препятствием для необходимого изменения методологии и введения новаций в практику учета.

Главным условием сопоставимости, как качественной характеристики бухгалтерской информации, является то, что пользователи отчетности информируются о вариантах учетной политики, любых изменениях в ней, результатах этих изменений и их влиянии на содержание отчетных показателей.

Таким образом, первостепенную важность приобретает не собственно выбор учетной методологии, а информированность пользователей о применявшихся методах учета и их влиянии на содержание отчетности компании.

Мы рассмотрели содержание качественных характеристик, которые согласно МСФО должны быть присущи информации, представляемой в бухгалтерской отчетности компаний. В нашей стране зачастую эти характеристики воспринимают и объясняют как ничего не значащие для практики лозунги.

Однако, как мы могли видеть, это далеко не так.

Фактически регулятивно предписываемые характеристики внешней финансовой (официальной) отчетности призваны обеспечить достоверность бухгалтерской информации и реализацию ее роли в экономической жизни общества как надежной основы для принятия управленческих решений. Именно на это направлена вся идеология международных стандартов, которые, в том числе, можно рассматривать и как социальную концепцию бухгалтерского учета.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14074/

Scicenter1
Добавить комментарий