8. Осмотрительность, согласно с МСФО.: Осмотрительность, согласно МСФО, — это осторожность в формировании

Международные стандарты финансовой отчетности — Обзор

8. Осмотрительность, согласно с МСФО.: Осмотрительность, согласно МСФО, — это осторожность в формировании
Александр Барабанов asbarabanov@mail.ru, barabanov@tatneft.co.ru

Введение
Глава 1. Классификация моделей бухгалтерского учёта
Глава 2. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
Глава 3.

Общие принципы международных стандартов
Глава 4. Краткая характеристика международных стандартов
Глава 5. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учёта
Глава 6.

Реформа бухгалтерского учёта в России
Заключение

Глава 3. Общие принципы международных стандартов

§ 1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании.

Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской иевропейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта.

Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принциповподготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа.

Данный документ не являетсястандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующихстандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятииэкономических решений».

К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. иих можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

§ 2. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

  • Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, вкотором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленныхк получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
  • Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будутотражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

§ 3. Качественные характеристики информации

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

  • Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовойотчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;     
  • Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и   существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для еераскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
  • Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
    • Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
    • Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
    • Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
    • Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей извозможных а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
    • Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
  • Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения вучётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

  • Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственнойдеятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этимидвумя требованиями;
  • Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
  • Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

§ 4. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

  • Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод истоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.
  • Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттокаресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
  • Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
  • Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доходвключает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
  • Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражениирасходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

  • Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах вмомент совершения сделки.
  • Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящиймомент.
  • Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашенияпри нормальных условиях функционирования предприятия.
  • Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимостьбудущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которойактивы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Версия для печати  

Источник: https://www.cfin.ru/ias/overview-3.shtml

Основные понятия МСФО

8. Осмотрительность, согласно с МСФО.: Осмотрительность, согласно МСФО, — это осторожность в формировании

  • — Акции, выкупленные у акционеров (Treasury shares)
  • — Амортизация основных средств и нематериальных активов (Depreciation, Amortization)
  • — Ассоциированная компания (Associate)
  • — Биологические активы (Biological assets)
  • — Валюта представления отчетности (Presentation currency)
  • — Выплаты на основе долевых инструментов (Share-based payment)
  • — Выручка (Revenue)
  • — Готовая продукция (Finished goods)
  • — Гудвил (Goodwill)
  • — Дебиторская задолженность (Receivables)
  • — Денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents)
  • — Договоры подряда (Construction Contracts)
  • — Долевой инструмент (Equity instrument)
  • — Дочернее предприятие (Subsidiary)
  • — Запасы (Inventories)
  • — Затраты по займам (Borrowing costs)
  • — Изменения в учетной политике, расчетных оценках и ошибки (Changes in accounting policies, accounting estimates and errors)
  • — Инвестиционное имущество (Investment property)
  • — Капитальные затраты (CAPEX, Capital Expenditure)
  • — Квалифицируемый актив (Qualifying asset)
  • — Компании под общим контролем
  • — Конвертируемые облигации (Convertible bonds)
  • — Концессионные соглашения на предоставление услуг (Service concession arrangements)
  • — Кредиторская задолженность (Liabilities)
  • — Курсовые разницы
  • — Ликвидационная стоимость (Residual value)
  • — Метод учета по себестоимости (Cost method)
  • — Минимальные арендные платежи (Minimum lease payments)
  • — Незавершенное производство (Work in progress)
  • — Неконтролирующая доля (Non-controlling interests)
  • — Нематериальные активы (Intangible assets)
  • — Нереализованные прибыли и убытки (Unrealized gains & losses)
  • — Обесценение активов (Impairment of assets)
  • — Объединение бизнеса (Business combinations)
  • — Обычные и привилегированные акции
  • — Операционная аренда (Operating lease)
  • — Операционные сегменты (Operating segments)
  • — Основные средства (Property, plant and equipment)
  • — Отрицательный гудвил (Badwill)
  • — Отчетность в условиях гиперинфляции (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
  • — Прекращаемая деятельность (Discontinued operations)
  • — Расходы по налогу на прибыль (Tax expense)
  • — Резервы на вознаграждения работников (Provisions for employee benefits)
  • — Резервы, условные активы, условные обязательства (Provisions, Contingent asset, Contingent liability)
  • — Связанные стороны (Related party)
  • — События после отчетной даты (Events after the reporting period)
  • — Совместное предприятие (Joint venture)
  • — Справедливая стоимость (Fair value)
  • — Учет расходов на ремонт основных средств
  • — Учетная политика по МСФО (Accounting policies)
  • — Финансовая аренда (Financial lease)
  • — Финансовые доходы и расходы
  • — Финансовые инструменты (Financial instruments)
  • — Форвардный контракт (Forward contract)
  • — Функциональная валюта (Functional currency)
  • — Хеджирование (hedging)

Основные понятия МСФО

Акции, выкупленные у акционеров (казначейские акции, англ.: treasury shares) – это собственные акции на балансе компании.

Амортизацияэто систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием ОС или НМА, потребляются компанией.

В соответствии с IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» ассоциированная компания это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.

В соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство» под биологическими активами понимаются живущие животные и растения. Данный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора.

При этом животные и растения поддаются биотрансформации, в процессе которой, в биологическом активе происходят количественные и качественные изменения. Это могут быть изменения связанные с ростом, вырождением, размножением или производством сельскохозяйственной продукции.

Примерами биологических активов являются: молочный скот, свиньи, виноградники, плодовые деревья, кустарники.

Согласно МСФО валюта представления отчетности (presentation currency) – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Учет выплат на основе долевых инструментов по МСФО отражается в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на долевых инструментах». Выплаты на основе долевых инструментов могут быть произведены работникам или третьим лицам.

Учет выручки по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Готовая продукция (англ.: finished goods) – это продукция или товары, которые были изготовлены в ходе полного производственного цикла или приобретены в готовом виде, но которые еще ​​не были проданы клиентам.

Гудвил представляет собой разницу между справедливой стоимостью, уплаченной при приобретении компании, и суммой приобретенных активов за вычетом приобретенных обязательств. Покупатель должен признать гудвил в отчетности на дату приобретения.

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости.

Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Учет договоров подряда (англ.: construction Contracts) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда». Согласно данному стандарту компании, являющейся подрядчиком, необходимо…

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Признается, если нет обязанности передать деньги или другие финансовые активы. Пример долевого инструмента – обыкновенная акция.

В соответствии с IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» дочерняя компания это компания, находящаяся под контролем материнской компании.

Материнская компания обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода.

Запасы (англ. inventories) – активы, предназначенные для продажи или перепродажи, а также активы в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе производства. Порядок учета запасов регулируется IAS 2 «Запасы».

Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам«. Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.

Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает …

Признание, оценка и раскрытие информации об инвестиционном имуществе регламентируется IAS 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционное имущество представляет собой объекты собственности, такие как земля и здания (может быть часть здания), либо оба элемента совместно, удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и/или дохода от прироста их стоимости.

CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) – капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.

Квалифицируемый актив (англ.: qualifying asset) в соответствии с МСФО – это актив, подготовка которого к намеченному использованию или продаже требует значительного времени. Значительным периодом можно считать период, который превышает двенадцать месяцев.

Учет компаний под общим контролем (businesses under common control) по МСФО ведется в соответствии с несколькими стандартами.

Конвертируемая облигация (англ.: convertible bonds) это финансовое обязательство эмитента, которое позволяет владельцу в будущем (при погашении облигации) получить…

Концессионные соглашения — это вид государственно-частного партнерства, которое активно развивается во всем мире, и является нужным как государству, так и бизнесу. По соглашению частный инвестор (оператор) обязуется построить или реконструировать определенный объект, являющийся государственной собственностью.

Учет курсовых разниц по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». В данном стандарте предусмотрены правила…

Остаточная (ликвидационная) стоимость (англ.: residual value) — это сумма, которую компания могла бы выручить за данный актив по состоянию на отчётную дату, если бы он уже достиг того возраста и был бы в том состоянии, в котором он будет на момент предполагаемого выбытия (продажи).

Метод учета по себестоимости (англ.: cost method) предусматривает, что себестоимость состоит из сумм уплаченных денежных средств или эквивалентов, или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Минимальные арендные платежи (англ.: minimum lease payments) – это платежи, которые арендатор должен или возможно будет должен произвести в пользу арендодателя на протяжении всего срока аренды (за исключением оплаты услуг и налогов, которые выплачивает арендодатель).

Незавершенное производство (англ.: work in progress) — это общая сумма затрат, потраченная на незаконченную продукцию.

Неконтролирующая доля (англ. «non-controlling interests»; ранее называлась «доля меньшинства») – часть совокупного дохода (убытка) и активов и чистых активов дочерней компании, не принадлежащая материнской компании, то есть которой она не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Учет нематериальных активов (англ. intangible assets) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают из-за внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов компании.

Практически все активы необходимо тестировать на обесценение, чтобы убедиться, что балансовая стоимость активов не завышена. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, то актив обесценивается.

При этом возмещаемая стоимость – это наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (дисконтированные прогнозируемые чистые денежные потоки, генерируемые активом).

Однако редко какой актив генерирует потоки денежных средств независимо от других активов, поэтому тестирование на обесценение проводится в отношении групп активов, называемых единицами, генерирующими денежные средства.

Под объединением бизнеса понимается операция или событие, в результате которого покупатель получил контроль над одним или несколькими бизнесами.

Учет обычных и привилегированных акций по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

В том случае, если аренда не соответствует критериям, установленным для финансовой аренды, аренда признается как операционная. Учет операционной аренды по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 17 «Аренда».

Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Учет основных средств, в соответствии с международными стандартами, регламентируется IAS 16 «Основные средства». Объект основных средств признается активом, если компания ожидает от него будущие экономические выгоды и его себестоимость можно надежно определить.

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости, в которую включаются: непосредственно цена за вычетом скидок и налогов, затраты на доставку и приведение его в необходимое для эксплуатации состояние и предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств.

Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, приобретенных в рамках объединения бизнеса, превышает фактическую стоимость ее приобретения, то образуется отрицательный гудвил. При этом покупатель должен пересмотреть подходы к выделению и оценке идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств и к оценке стоимости приобретения, чтобы не допустить ошибку в оценке отрицательного гудвила.

Отчетность в условиях гиперинфляции по МСФО составляется в соответствии со стандартом МСФО IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Учет прекращаемой деятельности по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность».

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль регулируется IAS 12 «Налоги на прибыль». Данный стандарт учитывает налоговые последствия…

Вознаграждения работников – это все формы вознаграждений, которые представляет компания в обмен на оказанные услуги. Учет резервов на вознаграждение работников регулируется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Резервы на вознаграждения работников в отчете о финансовом положении делятся на краткосрочные (выплачиваемые в течение двенадцати месяцев) и долгосрочные (выплачиваемые после двенадцати месяцев после отчетного периода).

Резерв – это обязательство, в отношении срока либо суммы погашения которого имеется неопределённость. Условный актив – это возможный актив, который…

В соответствии с МСФО к связанным сторонам компании относятся:…

Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты».

Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.

Совместное предприятие – это форма совместной деятельности, которая предполагает наличие у участников прав на чистые активы совместной деятельности.

Другой формой совместной деятельности является совместная операция (в этом случае участники совместной деятельности имеют права на активы и несут ответственность по обязательствам деятельности), основные отличия совместной деятельности от совместной операции приведены в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность». Правила учета инвестиций в совместные предприятия регулируются МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Учет расходов на ремонт основных средств (ОС) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Учетная политика (accounting policies) — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практики, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» содержит принципы учетной политики по МСФО.

Главный принцип при выборе учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8: учетная политика должна выбираться и применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому применяемому Стандарту и Интерпретации.

Финансовая аренда — это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом.

При этом риски – это возможность убытков из-за простоя оборудования, использования устаревших технологий, изменений конъюнктуры рынка и т.д.

Выгоды возникают во время срока экономической службы актива, выгодой также может быть доход от повышения стоимости актива.

Финансовые доходы и расходы компании могут включать следующие виды…

Финансовый инструмент — это договор, при заключении которого одновременно возникают финансовый актив у первой организации, а у второй организации — долевой инструмент или финансовое обязательство.

Форвардный контракт – контракт на покупку или продажу товара, валюты или финансового инструмента по фиксированной цене на будущую дату.

В МСФО используются следующие понятия о валютах: «валюта представления отчетности», «функциональная валюта», а также «иностранная валюта».

Хеджирование (от англ. hedging — страховка, гарантия) — открытие сделок на фьючерсном рынке для компенсации потерь от негативного изменения стоимости во времени. Учет хеджирования по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Источник: https://www.audit-it.ru/ifrs/terms/items/

Галасюк В., Вишневская-Галасюк А., Галасюк В. Как отражать активы в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и на базе концепции CCF*

8. Осмотрительность, согласно с МСФО.: Осмотрительность, согласно МСФО, — это осторожность в формировании

Как отражать активы в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и на базе концепции CCF*

Валерий Галасюк – академик АЭН Украины, генеральный директор аудиторской фирмы “КАУПЕРВУД” (г.

Днепропетровск), член Президиума Совета Союза аудиторов Украины, член Аудиторской Палаты Украины, председатель ревизионной комиссии Украинского общества оценщиков, заместитель председателя Правления Ассоциации налогоплательщиков Украины, заместитель председателя комиссии по оценке эффективности инвестиционной деятельности Украинского общества финансовых аналитиков, ведущий оценщик Украинского общества оценщиков
Анастасия Вишневская-Галасюк – консультант аудиторской фирмы “КАУПЕРВУД” (консалтинговая группа “КАУПЕРВУД”), магистр финансов
Виктор Галасюк – директор департамента кредитного консалтинга информационно-консалтинговой фирмы “ИНКОН-ЦЕНТР” (консалтинговая группа “КАУПЕРВУД”), магистр экономики предприятия, лауреат конкурсов молодых оценщиков Украинского общества оценщиков

Главное в любой информации – ее значимость. Груды чисел, если они не ведут к решениям, —

бессмысленная затрата сил и средств.

Я.В. Соколов

Субъекты экономических отношений используют публичную финансовую отчетность в качестве одного из основных источников информации для принятия экономических решений.

Одной из базовых форм публичной финансовой отчетности является баланс, отражающий финансовое состояние предприятия на определенный момент времени.

Одним из ключевых элементов баланса являются активы, которые в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) представляют собой: “ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем”[1,с.45]. 

Каждой статье активов в балансе соответствует определенная величина стоимости. Эта стоимость определяется как сумма стоимости активов соответствующего типа (например, основных средств, нематериальных активов и т.п).

Одним из ведущих специалистов в области бухгалтерского учета, президентом Института профессиональных бухгалтеров России, Я.В. Соколовым в работе “Основы теории бухгалтерского учета” зафиксирован факт множественности оценок активов. Так, в частности, Я.В.

Соколов отмечает: “…что шесть классификаций оценок по предмету, восемь их групп по методам и шесть по функциям образуют огромное поле где каждый объект может получить практически бесконечное число оценок” [2,с.206]. Кроме того, Я.В.

Соколов делает весьма важный акцент на субъективности оценок: “На самом деле следовало бы все оценки, являющиеся результатом целенаправленной деятельности хозяйствующих субъектов, считать субъективными” [2,c.207]. Я.В.

Соколовым также было зафиксировано, что по отношению к активам “Теоретически можно представить минимум три цены: p0 – покупную цену, p1 – продажную цену и p2 – покупную текущую цену” [2,с.211].

Таким образом, активы обладают не единственной стоимостью, и поэтому исследование вопроса о том, по какой стоимости они должны отражаться в бухгалтерском учете, представляет интерес как с теоретической, так и с практической точек зрения.

Как было показано нами ранее, активы компании представляют собой объекты экономических отношений, находящиеся в ситуации 1 (объект контролируется субъектом). Поэтому, по отношению к ним может быть принято экономическое решение одного из двух качественно различающихся типов:

а) продолжить осуществление контроля над активом — экономическое решение типа R11;

б) прекратить осуществление контроля над активом — экономическое решение типа R10.

Таким образом, любому активу компании можно поставить в соответствие две стоимости: стоимость экономического решения R11 и стоимость экономического решения R10 [3,4, www.galasyuk.dnepr.net].

По какой же из этих двух величин стоимости экономических решений R11 и R10 актив должен быть отражен в бухгалтерском учете?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Международным стандартам финансовой отчетности. В Международных стандартах финансовой отчетности можно выделить два основных подхода к отражению активов в бухгалтерском учете.

Один из подходов, по сути, представлен принципом осмотрительности, зафиксированным в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО. Данный принцип гласит: “…

Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы … не были завышены…” (выделено нами) [1,с.42].

Таким образом, согласно принципу осмотрительности активы должны отражаться в бухгалтерском учете по меньшей из двух величин стоимости экономических решений R11 и R10. Отражение активов в соответствии с принципомосмотрительности, можно представить следующими концептуальными формулами (см.рис.1).

Противоположный подход к отражению активов в бухгалтерском учете представлен МСФО 36 “Обесценение активов”.

Сфера применения этого стандарта распространяется на все активы компании кроме запасов; активов, возникающих из контрактов на строительство; отложенных налоговых активов (требований); активов, возникающих из вознаграждений работников; финансовых активов, включенных в сферу применения МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации”[1,c.846]. В соответствии с МСФО 36 “Обесценение активов” активы должны отражаться по “возмещаемой величине”, которая представляет собой “большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования” [1,c.848]. Понятие чистой продажной цены определено в указанном стандарте так: “Чистая продажная цена — это сумма, которая может быть получена от продажи актива, при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на выбытие” [1,c.848]. Понятие ценности использования определено в МСФО 36 “Обесценение активов” следующим образом: “Ценность использования — это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы” [1,c.848].

По сути, “чистая продажная цена” соответствует стоимости экономического решения «прекратить контроль над активом» — R10, а “ценность использования” соответствует стоимости экономического решения «продолжить контроль над активом» — R11.

Как видно, “возмещаемая величина” представляет собой большую стоимость одного из двух решений: стоимости экономического решения «прекратить контроль над активом» — R10 и стоимости экономического решения «продолжить контроль над активом» — R11.

Таким образом, согласно МСФО 36 “Обесценение активов”, активыдолжны отражаться в балансе по большей из двух величин стоимости экономических решений R11 и R10.

Отражение активов в соответствии с МСФО 36 “Обесценение активов”, можно представить следующими концептуальными формулами (см.рис.2).

Как видно приведенные подходы к отражению активов, содержащиеся в Международных стандартах финансовой отчетности, диаметрально противоположны (см.рис.3).

Можно ли отдать предпочтение какому-либо из них? Для ответа на данный вопрос проанализируем практические последствия использования каждого из них.

Для этого сравним изменения суммарной балансовой стоимости активов компании в результате прекращения контроля над конкретными активами для каждого из двух указанных выше подходов.

Подход к отражению активов,
в соответствии с принципом осмотрительности, согласно которому

BVi= Rimin

Прекращение контроля над активами, отраженными в соответствии с принципомосмотрительности, по отношению к которым стоимость экономического решения “продолжить контроль над активом“ меньше стоимости экономического решения “прекратить контроль над активом” (Ri11Ri10) не приводит к изменению суммарной балансовой стоимости активов компании, так как их балансовая стоимость равна стоимости экономических решений Ri10 (см.рис.5).

Вместе с тем, прекращая контроль над активами, для которых экономическое решение о продолжении контроля предпочтительнее экономического решения о прекращении контроля (Ri11>Ri10), компания фактически несет потери стоимости на величину ∆=Ri11Ri10.

Так как прекращение контроля над активами, отраженными в соответствии с принципомосмотрительности, по отношению к которым Ri11>Ri10 (см.рис.

6), не приводит к изменению суммарной балансовой стоимости активов, то указанные потери стоимости, которые несет компания в результате прекращения контроля над данными активами, не отражаются в публичной финансовой отчетности компании.

Таким образом, при отражении активов в соответствии с принципом осмотрительности, изменение финансового состояния и результаты деятельности компании, связанные с прекращением контроля над активами, для которых Ri11>Ri10 (“генерирующие активы”, “переходные активы 3-го типа” и “прикованные активы”), не отражаются надлежащим образом в публичной финансовой отчетности.

Подход к отражению активов,
в соответствии с МСФО 36 “Обесценение активов”, согласно которому BVi= Rimax

Прекращение контроля над активами, отраженными в соответствии с МСФО 36 “Обесценение активов”, по отношению к которым стоимость экономического решения “продолжить контроль над активом” превышает стоимость экономического решения “прекратить контроль над активом” (Ri11>Ri10), приводит к уменьшению суммарной балансовой стоимости активов. Величина этого уменьшения равна сумме превышений балансовой стоимости активов (в данном случае стоимости экономических решений Ri11), над которыми прекращается контроль, над стоимостью экономических решений “прекратить контроль над активами” Ri10 (см.рис.7).

Прекращение контроля над активами компании, отраженными в соответствии с МСФО 36 “Обесценение активов”, по отношению к которым стоимость экономического решения “продолжить контроль над активом” меньше стоимости экономического решения “прекратить контроль над активом” (Ri11

Источник: http://www.aup.ru/articles/finance/22.htm

Международные стандарты учета и финансовой отчетности — файл n1.doc

8. Осмотрительность, согласно с МСФО.: Осмотрительность, согласно МСФО, — это осторожность в формировании
Международные стандарты учета и финансовой отчетности
Скачать все файлы (383 kb.)Доступные файлы (1):

n1.doc383kb.18.02.2014 01:07скачать

5. Достоверное и объективное представление согласно МСФО.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах деятельности компании.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стан-то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Статья 13 Закона «О бухгалтерском учете» позволяет отступать от правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. В этом случае не признаются нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Но многие нормативные документы в области бухгалтерского учета в России, как было указано ранее, отрицательно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, перечень основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в си-МСФО и в РСУиО практически совпадают. Все основные до­пущения и требования, закрепленные в МСФО, присутствуют и в РСУиО. Совпадают также и определения этих допущений и требований.

Однако в зарубежной практике они последовательно выполняются,а в российской практике, за некоторым исключением, не выполняются или выполняются непоследовательно, формально. Причина этого заключается в следующем: отчетность зарубежных компаний призвана удовлетворять информационные запросы заинтересованных пользователей, и особенно — интересы инвесторов.

Российские же предприятия составляют отчетность в основном для налоговых органов.

6. Своевременность финансовой информации по МСФО. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация несвоевременна, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации. Информация зачастую представляется до того, как выяснены все аспекты операции или другие события. При этом надежность информации снижается. И если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но малополезной для пользователей, которые должны были принять решение раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения. Согласно российскому законодательству отчетная информация составляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности в пользователя. Статьей 15 Закона РФ «О бухгалтерском учете» заявлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, квартальные — в течение 30 дней по окончании отчетного пери-. Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, они позволяют обеспечить ьльность отчетной информации. ПБУ 4/99 определяет сроки публикации бухгалтерской отчетности. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

7.Нейтральность информации согласно с МСФО.

Согласно МСФО, чтобы быть надежной, информация, содер­жащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Фи­нансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или предоставлением информации она оказывает влияние на при­нятие пользователем решения. В РСУиО ПБУ 4/99 указывает на нейтральность информации, которая должна быть обеспечена при формировании бухгалтерс­кой отчетности организацией, и определяет этот термин как ис­ключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Инфор­мация не является нейтральной, если посредством отбора или фор­мы предоставления она влияет на решения и оценки пользовате­лей с целью достижения предопределенных результатов или по­следствий. При сопоставлении положений МСФО и практики РСУиО в отношении нейтральности информации, содержащейся в финансо­вых отчетах, можно сказать, что различий в толковании этого тре­бования практически не существует. Однако в практике составле­ния отчетности российскими предприятиями требование нейтраль­ности (объективности) не всегда соблюдается, потому что руковод­ством предприятия субъективно выделяются приоритетные груп­пы пользователей (например, определенные инвесторы из числа всех инвесторов или чаще — налоговая инспекция). Таким обра­зом, отчетность российских предприятий не всегда нейтральна.

8. Осмотрительность, согласно с МСФО.

Осмотрительность, согласно МСФО, — это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу активы или до­ходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы — занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, со­знательно занижать активы или доходы или завышать обязатель­ства или расходы. В таком случае финансовая отчетность не была 6к нейтральной и, следовательно, утратила бы надежность. Что касается применения принципа осмотрительности в РСУиО, то ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Как видим, кон­венция осмотрительности изложена почти в такой же формулиров­ке, как она представлена в МСФО.

Хотя действующие методические инструкции МФ РФ по бух­галтерскому учету предусматривают начисление оценочных резервов по ценным бумагам, товарно-материальным запасам, сомнитель­ным долгам, но на практике такие резервы российскими организа­циями создаются крайне редко.

Это происходит ввиду того, что основным пользователем бухгалтерской отчетности российских пред­приятий являются налоговые органы, а создание таких резервов для целей налогообложения не принимается.

Другими словами, тре­бование осмотрительности продекларировано в РСУиО, но не вы­полняется на практике.

Важным шагом на пути реализации принципа осмотритель­ности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от29.07.98 № 34н. Если до 1 января 1999 г.

по полученным займам задолженность разрешалось показывать с учетом причитающих­ся к уплате на конец отчетного периода процентов, то с 1 января 1959 г. это положение уже не стало определяться учетной политикой.

и все организации обязаны показывать задолженность по по­лученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

9. Полнота информации согласно с МСФО. Согласно МСФО, чтобы быть надежной, информация в финан­совой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности. Зачастую финансовая информация неполно представляет хо­зяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых слу­чаях измерение финансового эффекта может быть таким неопре­деленным, что организация обычно не представляет его в финан­совых отчетах.

10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.

Согласно МСФО информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяй­ственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например. по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предпола­гаться передача юридического права собственности этой организа­ции. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирую­щие компании сохранение права пользования экономической вы­годой от этого актива. В этом случае операция по продаже не будет представлять справдиво совершенную сделку. РСУиО также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой. Так, в ПБУ 1/98 предусмотрено, что хозяйствен­ные операции должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического со­держания. Однако на практике этот принцип иногда не соблюда­ется, так как отсутствует механизм реализации — в основу боль­шинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.

Специалисты Минюста РФ полагают, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ к активам любой организации можно относить только стоимость ее собственного имущества. Именно та­ким образом трактуется положение п. 2 ст.

8 Закона «О бухгалтер­ском учете» налоговыми органами в России: «Имущество, являю­щееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной орга­низации».

На этом основании у налоговых органов на практике воз­никает требование учитывать лизинговое имущество на забалан­совых счетах, несмотря на то, что по своему экономическому со­держанию лизингополучатель вполне может учитывать его в балансе как имущество, приравниваемое к собственному, что разре­шено Приказом Минфина РФ от 17.02.

97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Действительно, по договору лизинга арендатор может заказать любое оборудова­ние или другое имущество, а лизингодатель оплачивает его и пе­редает лизингополучателю на полный амортизационный срок.

В течение срока лизинга лизингополучатель обязан оплатить сто­имость имущества и проценты за его пользование. Но лизинговое имущество в зависимости от условий договора будет числиться и амортизироваться на балансе лизингодателя или лизингополуча­теля.

Известно, что лизинговые операции часто проводят банки, следовательно, в таких случаях лизинговое имущество числится на балансе банка.

Если тот же банк выдает организации долгосроч­ный кредит, на покупку оборудования по кредитному договору, а не договору лизинга, то такое оборудование по форме и содержа­нию будет учитываться и амортизироваться на балансе организа­ции, его купившей и эксплуатирующей. И в первом, и во втором случае оборудование используется в экономике организации с оди­наковыми последствиями. В учете оно будет отражено по-разному, а бухгалтерская отчетность укажет различные характеристики структуры собственного и заемного капитала и существенные от­клонения в показателях эффективности.

11. Элементы финансовой отчетности. Основная цель финансовых отчетов — обеспечить заинтере­сованных пользователей информацией о финансовом положении организации. Бухгалтерский баланс состоит из таких элементов, как активы, обязательства и собственный капитал. Отчет о прибылях и убытках раскрывает другие элементы — доходы и расходы. Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны,, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяй­ственной жизни. Хотя каждый отчет предоставляет информацию, которая отличается от других отчетов, ни один из них не служит только одной цели и не дает всю информацию, необходимую для особых потребностей пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках дает неполную картину деятельности, если он не ис­пользуется в сочетании с бухгалтерским балансом и отчетом об изменениях в капитале. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты опе­раций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широ­кие категории называются элементами финансовой отчетности. Эле­ментами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями резуль­татов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются до­ходы и расходы.

Согласно МСФО активы — это контролируемые организаци­ей ресурсы, возникшие в результате событий прошлых перио­дов, использование которых, возможно, вызовет в будущем при­ток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, вопло­щенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

Согласно МСФО обязательства — это существующая на от­четную дату задолженность организации, погашение которой вы­зывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресур­сов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Собственный капитал — это остаточная доля активов пред­приятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал пред­ставляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия рас­пределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

12. Активы бухгалтерского баланса согласно МСФО.

Согласно МСФО активы — это контролируемые организаци­ей ресурсы, возникшие в результате событий прошлых перио­дов, использование которых, возможно, вызовет в будущем при­ток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, вопло­щенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Буду­щие экономические выгоды от использования активов могут воз­никать в тех случаях, когда: • актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначе­ны для реализации; • актив обменивается на другие активы; • актив используется для погашения обязательств; • актив распределяется между владельцами (собственника­ми) организации. В МСФО указывается, что многие активы, например недви­жимость, здания и оборудование, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является необходимым признаком ак­тива. Например, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получения прибыли от их использования и если они контролируются организацией.

Многие активы, например счета дебиторов, основные сред­ства, нематериальные активы, связаны с юридическими правами, включая право на владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным.

Например, существо, которое берут в аренду, является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены отего использования.

Несмотря на то что способность организа­ции контролировать выгоды обычно является результатом осуще­ствления юридических прав, объект может соответствовать опре­делению актива даже при отсутствии правового контроля.

Напри­мер, ноу-хау, полученные в процессе деятельности организации, могут соответствовать определению актива, когда организация, сохраняя в тайне эти ноу-хау, контролирует прибыли, которые должны быть от них получены.

Предприятия обычно получают активы, покупая или произ­водя их, однако есть и другие способы получения активов, напри­мер недвижимость, которая предоставлена организации правитель­ством по программе поддержки экономического развития.

Существует тесная связь между затратами, оформленными какиздержки, и созданием активов, но эти процессы не всегда совпадают во времени.

Так, если организация несет затраты, это может быть свидетельством того, что происходил поиск будущих вероятных экономических выгод. Однако это еще не значит, что актив, соответствующий определению, будет получен.

Отсутствие же затрат не мешает объекту отвечать определению актива. Например,объекты, которые были переданы организации безвоз­мездно, могут соответствовать определению актива.

Такая важная категория, как «активы», в настоящее время в действующем российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определена. Это приводит к тому, что в российской учетной практике в отличие от МСФО актив может быть признан в балан­се, когда были понесены затраты, исключающие вероятность при­тока экономических выгод в компанию за пределами отчетного пе­риода. Например, в статью «Незавершенное производство» россий­ского баланса в зависимости от учетной политики могут попасть работы, выполняемые для внутреннего потребления (например, незавершенный капитальный ремонт); издержки обращения на ос­таток товаров; доля общехозяйственных расходов, относящаяся к незавершенному производству и списанная со счета 26 «Общехо­зяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 29 «Обслужива­ющие производства и хозяйства».

13. Обязательства бухгалтерского баланса согласно МСФО.

Согласно МСФО обязательства — это существующая на от­четную дату задолженность организации, погашение которой вы­зывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресур­сов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия. Погашение обязательств может осуществляться различными способами: • выплатой денежных средств; • передачей других активов; • предоставлением услуг; • заменой одного обязательства другим; • переводом обязательства в капитал; • снятием требования со стороны кредитора. Разновидностью обязательств компании являются резервы. Принятый в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» зафиксировал подход, в соответствии с кото­рым по своей экономической природе резервы ничем не отлича­ются от других обязательств компании, в частности, перед торговыми кредиторами, работниками и иными контрагентами. Резервы представляют собой существующую обязанность компании произ­вести определенные расходы в будущем, которые на данный мо­мент не были оплачены, отфактурованы или формально согласо­ваны с контр­агентом. В отношении таких обязательств компания не имеет точ­ных данных и поэтому должна условно рассчитать время исполне­ния или величину расходов, необходимых для исполнения. Однако степень неопределенности по времени и сумме обычно не являет­ся критической для признания резервов в бухгалтерском учете: ком­пания может произвести достаточно надежную оценку. Резерв признают в бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности, если он одновременно удовлетворяет трем критериям: 1) вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании; 2) с высокой вероятностью можно утверждать, что исполне­ние этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; 3) данная обязанность может быть оценена в денежном выра­жении с достаточной степенью надежности. Если какое-то обязательство компании отвечает трем крите­риям, то в бухгалтерском учете и непосредственно в бухгалтерс­ком балансе должны быть зарезервированы соответствующие сум­мы. Когда обязанность не отвечает этим критериям или удовлет­воряет лишь некоторым из них, резервы не создаются. В качестве резервов признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий компании. Примерами таких обязательств могут служить штрафы или затраты на очистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов заключающих экономические выгоды, при урегулировании обязательства, независимо от будущих действий компании. Аналогичным образом компания признает резерв на затраты по выводу электростанции в той степени, в какой обязана восстановить нанесенный вред. В редких случаях, например в судебном деле, может быть неясно, имеет ли компания текущее обязательство. В этих случаях прошлое событие считается приводящим к возникновению текущего обязательства, если с учетом всех имеющихся свидетельств более вероятно, чем нет, что текущее обязательство существует на отчетную дату. Компания признает резерв на текущее обязательство в том случае, если выполняются другие критерии признания, описанные выше. Если вероятно, что обязательство не существует, то компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выгоды ресурсов, олицетворяющих экономические выгоды, явля­ется отдаленной.

Источник: http://perviydoc.ru/v27190/%D0%BC%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%8B_%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%B0_%D0%B8_%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D0%BE%D1%82%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8?page=2

Базовые концепции Международных стандартов финансовой отчетности

8. Осмотрительность, согласно с МСФО.: Осмотрительность, согласно МСФО, — это осторожность в формировании

Раскрывая сущность Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) перед аудиторией, часто сталкиваешься с необходимостью выделить и в максимально сжатой форме сформулировать те базовые концепции, следование которым позволяет составителям финансовой отчетности в любой практической ситуации соблюсти «дух» международных стандартов. К ним можно отнести: принцип прозрачности, принцип преобладания экономической сущности над юридической формой, принцип осмотрительности (консерватизма) и принцип стоимостной оценки по справедливой стоимости.

Прозрачность является основной качественной характеристикой информации, так как информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятной (доступной) имеющимся и потенциальным кредиторам и инвесторам и давать представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами. Информационная прозрачность предполагает полноту раскрытия информации по важнейшим параметрам операционной деятельности и механизмов корпоративного управления в компании, причем, таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации.

В российском законодательстве данная качественная характеристика не определена, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например, о связанных сторонах, событиях после отчетной даты или условных активах и обязательствах, практически игнорируются, что делает финансовую отчетность искаженной, затрудняет процесс анализа основных идей и осложняет интерпретацию. Это объясняется и менталитетом российских предпринимателей и бухгалтеров, стремящихся избежать прозрачности в контроле сумм причитающихся фискальных платежей.

Согласно опубликованным исследованиям [8] наименее раскрываемыми элементам финансовой информации являются структура собственности, права акционеров, информация о совете директоров, финансовая и операционная информация.

Что касается последней, то искажения, как правило, связаны с неправильным профессиональным суждением руководства в отношении оценочных значений или неправильным применением учетной политики в части учета внеоборотных активов, дебиторской задолженности, расходов будущих периодов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др.

, а также с неполным раскрытием информации в пояснениях к финансовой отчетности. Например, при раскрытии информации о величине выручки от продаж организация не указывает, что значительная часть этой выручки оплачено неденежными средствами.

Общая величина выручки отражена достоверно, однако то, что оплата большей ее части производилась неденежными средствами, может дать искаженное представление о конкурентоспособности проданной продукции и потоках денежных средств организации. Отсюда наиважнейшими становятся следующие принципы.

Согласно принципу преобладания экономической сущности над юридической формой, информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Причем, в условиях противоречия формы и содержания решение о квалификации факта хозяйственной жизни опять-таки неизбежно требует вынесение профессионального суждения бухгалтера: приоритет содержания над формой вынуждает принять бухгалтера собственное решение (профессиональное суждение) по поводу идентификации факта хозяйственной жизни исходя из его экономического содержания. Другими словами, при отражении событий и операций бухгалтер должен, прежде всего, руководствоваться содержанием дела, нежели его оформлением — нормативными требованиями. Российская же бухгалтерия исходит из единства экономического содержания и юридической формой, отводя бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Так, например, если на дату формирования отчетности за год сумма оказанных услуг была оговорена в контракте, услуги оказаны, но еще не был подписан акт выполненных работ и не получен счет-фактура, в российской отчетности за год эта сумма не отражается. А в отчетности, составленной по международным стандартам, согласно упомянутому принципу, требуется отразить эти затраты и кредиторскую задолженность в размере ожидаемого счета, так как нарушение требования приоритета содержания перед формой неизбежно приводит к искажению информации об экономических ресурсах (активах) и обязательствах предприятия в финансовой отчетности.

Осмотрительность (консерватизм) — это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности так, чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.

Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов, и в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а пассивов — по наибольшей.

Это означает, что когда бухгалтерам не ясно, как оценить активы, они обычно выбирают наименьшую оценку из возможных, т. е. если рыночная стоимость предмета выше себестоимости, то ценности показываются в отчете по себестоимости, и наоборот: если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости, то в отчете проставляются рыночные цены.

Если рыночная стоимость меньше, это означает возможный потенциальный убыток, поэтому стоимость запасов должна быть снижена до рыночной цены и признан убыток в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, бухгалтеры обеспечивают осторожность оценки, как активов, так и исчисленной прибыли.

В конечном счете, цель осмотрительности — не завысить величину прибыли и не занизить величину убытков. Поэтому признание факта получения прибыли должно осуществляться с известной долей осторожности. В отношении же факта получения убытков такая осторожность может не соблюдаться. Проиллюстрируем применение требования осмотрительности на примере.

В январе покупатель согласился купить автомобиль с условием доставки его в марте. Поскольку продажа этого автомобиля не является бесспорным фактом в январе, то с точки зрения бухгалтерского учета сумма сделки не может быть включена в доходы января.

После того, как в марте покупатель получит автомобиль, подтвердив тем самым факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта.

Таким образом, принцип консерватизма содержит в себе два следующих аспекта: доход признается только тогда, когда на это есть обоснованная уверенность; расход признается сразу же, как только возникает обоснованная вероятность.

Последнее, заметим, является довольно субъективной мерой, отрицательно влияющей на финансовое состояние компании. Это объясняется тем, что последствия, связанные с убытками и банкротством значительно более серьезны, нежели последствия получения прибыли.

А, значит, оценивать и отражать прибыли и убытки следует по разным правилам.

В настоящее время требование осмотрительности прямо записано в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (п.6), однако практическое его применение затруднено. вышеуказанного документа по смыслу близко международным стандартам.

Несмотря на то, что требование осмотрительности введено ПБУ 1/2008, и должно применяться при формировании учетной политики организации, реально организация не имеет право применять иные, чем установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету, методы оценки активов.

Поэтому следует подчеркнуть, что возможность применения требования осмотрительности в российском законодательстве носит больше декларативный характер.

Реализацией преобладания экономического содержания над юридической формой и принципа осмотрительности можно считать требование обесценения активов, так как первостепенное значение уделяется не формальному наличию объекта, а экономической выгоде, которую актив может принести компании.

Со временем активы в силу разных причин обесцениваются. Поэтому менеджменту необходимо отслеживать процесс обесценения активов, отражать его в отчетности, чтобы собственники компании своевременно могли принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации [4].

Завышение оценки активов в балансе обещает собственникам компаний прибыли больше, чем ее есть на самом деле, и они рассчитывают на завышенные дивиденды, а занижение оценки активов в балансе, наоборот, приводит к занижению реальной прибыли, что может быть причиной мошенничества топ-менеджеров и негативно повлиять на возможность компании [1].

В российской нормативной базе отдельного стандарта, регламентирующего обесценение активов, нет, однако, возможно проведение переоценки отдельных статей активов. Если же проведение переоценки не закреплено в учетной политике, то показать рыночную стоимость активов в отчетности не представляется возможным.

Тем не менее, в отношении отдельных категорий активов установлены схожие правила (материально-производственных запасов, финансовых вложений, дебиторской задолженности). Отражение, например, дебиторской задолженности в финансовой отчетности по рыночной стоимости (т. е.

за вычетом резерва по сомнительным долам) не что иное, как проявление превалирования содержания над формой. Бухгалтер оценивает реальную вероятность погашения дебиторской задолженности на основе своего профессионального суждения, при этом факт, что дебиторская задолженность — это право требования с юридической точки зрения, остается на втором плане.

Отражение дебиторской задолженности в балансе за минусом предполагаемых сомнительных долгов приводит к повышению реальности экономического содержания баланса.

Актив рассматривается как обесцененный, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение, производится оценка возмещаемой суммы актива.

МСФО определяют возмещаемую сумму как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

Согласно МСФО справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Таким образом, должно обеспечиваться соблюдение следующих условий: сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами, другими словами, стороны не являются по отношению друг к другу материнской и дочерней (внучатой) компаниями; стороны хорошо осведомлены о соотношении спроса и предложения на рынке с аналогичными активами, об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок; стороны совершают сделку без принуждения, иными словами, сделка не является вынужденной, например, в процессе ликвидации организации.

Очевидно, что наилучшим образом все вышеперечисленные условия соблюдаются при наличии рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Образцами такого рынка финансовых активов является фондовая биржа, дилерский рынок (рынок, который формируют дилерские организации, скупающие и продающие ценные бумаги или иные финансовые инструменты по заранее объявленным ценам). В случае фондовой биржи и дилерского рынка доступны и цены предложения (продажи), и цены спроса (скупки) финансовых инструментов.

Таким образом, рыночная цена (или котировка — в случае финансовых инструментов) — это наилучший показатель справедливой стоимости, если при этом выполняются условия, рассмотренные выше.

В российских положениях по бухгалтерскому учету нет определения этого вида стоимости. Российская практика учета построена на исторической (первоначальной) стоимости активов, основанной на методе фактических затрат.

Такой подход к бухгалтерскому учету активов и обязательств, не всегда может обеспечить достоверную информацию о реальной стоимости активов и бизнеса компании, поскольку за время, в течение которого компания владеет активами, их реальная стоимость может значительно измениться по сравнению со стоимостью на момент постановки актива на учет.

Согласно стандартам МСФО активы подлежат регулярной переоценке с целью соответствия их текущей стоимости справедливой (рыночной) стоимости. Основные преимущества учета по справедливой стоимости состоят в следующем.

Справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с фактическими затратами, поскольку отражает текущую рыночную оценку этих денежных потоков с использованием всей существующей информации.

Если используется справедливая стоимость, эти активы, независимо от времени и условий приобретения, будут учитываться на каждую отчетную дату по одинаковой стоимости, отражающей их реальную стоимость на данный момент времени.

Это позволяет сделать отчетность организаций более прозрачной, и предоставляет инвесторам более ясную картину корпоративных финансов.

Таким образом, главная идея МСФО состоит в отражении, прежде всего, экономического содержания фактов хозяйственной жизни, отрицательно влияющих на финансовое состояние компании.

Это определяет подходы МСФО к квалификации основных элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, их оценке и критериям признания.

Кроме того, важнейшей характеристикой МСФО является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями нормативных актов с целью достижения оптимального соотношения между базовыми принципами финансовой отчетности для объективного отражения реального финансового состояния предприятия.

Литература:

1.         Агеева, О. А. Реализация принципа осмотрительности (консерватизма) в обесценении активов и резервировании сомнительных долгов в соответствии с принципами МСФО / О. А. Агеева, А. Л. Ребизова // Бухучет в строительных организациях. — 2012. — № 5.

2.         Бреславцева, Н. А. Применение иерархического принципа при стоимостной оценке справедливой стоимости в МСФО / Н. А. Бреславцева, В. В. Каращенко, В. А. Проскурина // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 17.

3.         Генералова, Н. В. Преобладание сущности над формой / Н. В. Генералова // Финансы и бизнес. — 2011. — № 3. — с. 170–184.

4.         Горячева, И. Обесценение активов / И. Горячева // Финансовая газета. — 2010. — № 17.

5.         Кузнецова, Е. И. Принцип прозрачности бухгалтерской финансовой отчетности для различных групп пользователей с учетом их информационных потребностей / Кузнецова Е. И., Гордеева А. А. // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 32.

6.         Поплаухина, Т. Д. Критерии оценки качества учетно-аналитической информации / Т. Д. Поплаухина // Молодой ученый. — 2012. — № 11(46).

7.         Сорокина, Н. А. Организация подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО / Н. А. Сорокина, П. Г. Сорокин // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — 9(105).

8.         Черникова, Л. И. Оценка финансовой прозрачности российских компаний / Л. И. Черникова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2009. — № 2.

Основные термины(генерируются автоматически): финансовая отчетность, справедливая стоимость, дебиторская задолженность, юридическая форма, актив, бухгалтерский учет, требование осмотрительности, отчетная дата, хозяйственная жизнь, экономическое содержание.

Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/133/7764/

Scicenter1
Добавить комментарий