Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа

МСФО: Как исправить ошибку в финансовой отчетности — Audit-it.ru

Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа

Оксана Темченко, директор Приморского института аудита и предпринимательства,

канд. экон. наук

Журнал «МСФО:практика применения» № 6/2008

В соответствии с международными стандартами аудита обязанности по предотвращению и обнаружению ошибок возлагаются на руководство компании, а их исправлением обычно занимаются специалисты по МСФО.

Процесс этот не так прост, как кажется, – зачастую приходится анализировать новую информацию, выполнять большое количество расчетов, кроме того, нужно не просто определить новые значения, но и правильно отразить их в отчетности и примечаниях.

Правила исправления ошибок в отчетности описаны в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors). Под ошибкой понимают непреднамеренное неверное действие. В финансовой отчетности она может представлять собой:

  • арифметические просчеты или описки в учетных записях либо данных бухгалтерского учета;
  • упущение фактов или неверную их интерпретацию;
  • неправильное применение учетной политики.

Основным критерием, определяющим необходимость исправления ошибки, является ее существенность, которая оценивается для каждой ошибки и их совокупности за период. При этом информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Существенность зависит от объема и характера искажений и в каждом конкретном случае является предметом профессионального суждения.

На практике чаще всего ошибки связаны с операциями со связанными сторонами, судебными делами, несоблюдением законов и нормативных актов, предъявленными компании штрафами, а также с операциями или корректировками, которые могут изменить финансовые результаты, показатели доходности, значимых сегментов бизнеса, размеры компенсационных выплат руководящему составу и др.

Елена Волкова, ведущий специалист департамента международной отчетности ОАО «Объединенная химическая компания «УралХим» (Москва) Одним из сложных участков учета, на котором часто допускаются ошибки при составлении отчетности, является расчет и признание отложенных налогов. Часто специалисты неверно классифицируют временные и постоянные разницы, не рассчитывают отложенный налог по внутригрупповым проводкам. Кроме того, в примечаниях по налогу на прибыль довольно сложно правильно рассчитать налоговый эффект по компаниям, в которых ставки налога на прибыль отличаются от используемой в материнской.Из-за сложностей в расчетах также возникают ошибки при раскрытии примечаний по объединению бизнесов. При их подготовке для самоконтроля специалисты по МСФО могут проверять, сходятся ли суммы, отраженные в отчете о движении капитала, с представленными в отчете о движении денежных средств.Юлия Хрипенникова, главный бухгалтер представительства «Баселл Сейлз энд Маркетинг Компани Б.В.» (Москва) Ошибки могут быть связаны с неверными расчетами, умышленным искажением данных или сокрытием каких-либо неблагоприятных фактов деятельности для получения более привлекательной отчетности. В процессе ее подготовки возникают технические ошибки: неверная корреспонденция счетов, сбои в работе компьютерной программы, математические ошибки в расчетах дисконтированных сумм для отражения долгосрочных обязательств. Могут возникать принципиальные ошибки, связанные с незнанием стандартов, их неверным толкованием или нарушением принципов составления отчетности. Например, часто не выполняется принцип преобладания содержания над формой при отражении сделок купли-продажи товаров, по существу являющихся операцией предоставления займа. Иногда неверно отражают переоценку активов, неправильно рассчитывают первоначальную стоимость инвестиционного имущества, часто ошибаются при квалификации договоров аренды. Финансовая отчетность также считается выполненной с нарушением стандартов при нераскрытии полной информации, применении неверного подхода при формировании и списании резервов, определении момента признания выручки, неравномерном признании доходов и расходов.Специалисты могут использовать неверный подход в случаях, когда необходимо применить профессиональное суждение и определить оценочные показатели (например, о сроке полезного использования имущества, справедливой стоимости активов, чистой стоимости реализации, величины безнадежных долгов, обязательств по гарантийному обслуживанию).При этом следует отличать пересмотр оценок в связи с поступлением новой информации и изменившимися условиями деятельности от изначально неверно избранного подхода к учету. В первом случае пересмотр оценки не ведет к появлению ошибки и ее исправлению, а изменение учитывается перспективно. Во второй ситуации требуется ретроспективное исправление.Надежда Горина, старший специалист по МСФО компании «Сибирь Энерджи Пи эЛ Си» (Москва) При составлении отчетности допускаются разные ошибки: по незнанию и из-за невнимательности. Чаще и больше всего их встречается при первом составлении отчетности из-за недостаточного знания специфики предприятия и так называемых сложных мест учета. При первом применении еще не всегда до конца ясно, как и что отражать в финансовом отчете. В моей практике встречались ошибки, допущенные в результате не только неправильной трактовки события и, как следствие, применения неверного стандарта финансовой отчетности, но и банальной небрежности в употреблении математических знаков «+», «-», «%». Нередки также ошибки, относящиеся к отражению основных средств, нематериальных активов (переоценке, начислению амортизации, продаже, списанию, определению сроков полезного использования и т.д.). Часто встречаются ошибки, обусловленные наличием в компании разных видов деятельности и сложностями с их отражением в финансовой отчетности.При этом не всегда очевидно, какие последствия может иметь та или иная ошибка. Поэтому специалистам по МСФО в первую очередь нужно оценить вероятность принятия неверного решения руководством компании. Правильность такой оценки во многом будет зависеть от уровня профессиональной подготовки специалистов по МСФО.Сотрудник, составляющий отчетность отдельной компании, не всегда может верно оценить последствия ошибки, поскольку не владеет всей необходимой для этого информацией, а значит, может просто не обратить на нее внимания или посчитать несущественной. Руководитель (финансовый директор, начальник отдела международной отчетности) рассматривает ошибку с точки зрения финансового положения всей группы и может правильно определить, как дорого она обойдется компании. Именно поэтому так важен контроль руководителей предприятия при выпуске финансовой отчетности и именно поэтому ответственность за правильность ее составления в любом случае (не важно, проверена она аудитором или нет) всегда лежит на руководстве компании. Проще говоря, на тех людях, которые ее подписывают.

Ретроспективное исправление ошибок

Согласно международным стандартам, ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, исправляются ретроспективно путем:

  • пересчета сравнительных сумм за периоды, в которых была допущена соответствующая ошибка (пример 1);
  • пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных периодов в том случае, когда ошибка относится к еще более раннему из представленных периодов (пример 2).
В ходе аудита финансовой отчетности компании за 2007 год было выявлено существенное занижение прибыли за 2006 год. Причиной послужило неправильное применение учетной политики. Для исправления данной ошибки следует скорректировать сравнительную информацию за 2006 год.
В ходе аудита финансовой отчетности компании за 2007 год было выявлено существенное занижение прибыли. Ошибка возникла из-за того, что в учетных записях за последние пять лет отсутствовала часть информации. Поскольку в финансовой отчетности представляются данные только за два года, то для исправления данной ошибки нужно скорректировать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов, то есть за 2006 год. Ретроспективные изменения должны показать финансовую отчетность так, как если бы ошибка предшествующего периода не была допущена.

Ограничения ретроспективного исправления

Иногда ретроспективно исправить ошибку невозможно. Причиной может быть нехватка нужной для расчетов информации, неопределенность последствий исправления ошибки, необходимость допущений о намерениях руководства в предыдущем периоде, значительные оценочные расчеты, из которых невозможно объективно выделить требуемую информацию.

Этот факт должен быть подтвержден расчетами либо другой дополнительной информацией и раскрываться в примечаниях.

В подобных ситуациях специалистам компаний нужно пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на начало самого раннего периода, для которого это возможно.

Юлия Хрипенникова, главный бухгалтер представительства «Баселл Сейлз энд Маркетинг Компани Б.В.» (Москва) Исправление многих ошибок ведет к изменению операционной прибыли компании. Если такая ошибка обнаружена после утверждения отчетности к публикации, а в ней объявлены дивиденды, то изменить их сумму уже нельзя. Компенсация недоначисленных или излишне начисленных дивидендов за прошлые отчетные периоды производится за счет увеличения или уменьшения будущих дивидендов по результатам финансовой отчетности текущего года или другого периода, если дивиденды объявляются на основе промежуточных отчетов несколько раз в году.
В ходе аудита финансовой отчетности компании за 2007 год выявлена существенная ошибка в учете: одно из основных средств не было отражено в учете, поскольку по документам оно пять лет назад было реализовано, а фактически компания продолжала его использовать.Информация об основном средстве и балансовой стоимости была утеряна, а его активного рынка никогда не существовало. Достоверно определить намерения руководства относительно этого основного средства на 31.12.06 невозможно.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/185287.html

3.3. МЕТОДЫ КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗА ТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа
Искажение достоверности и надежности показателей финансовой отчетности предприятий делает актуальным более детальное изучение теоретических основ обоснования выбора метода корректировки показателей.

Целью проведения такой корректировки является достижение максимально возможного уровня достоверности и надежности данных финансовой отчетности вследствие устранения объективно существующих искажений информации. Следует признать, что наибольшею степень достоверности и надежности имеют показатели, чья стоимостная оценка максимально приближена к справедливой стоимости.

Исследование данной проблемы позволяет утверждать, что величина справедливой стоимости показателей финансовой отчетности предприятия представляет собой, с одной стороны, некоторый идеальный предел надежности информации, а с другой стороны, является расчетной величиной, получение которой должно базироваться на теоретически грамотных принципах и методически последовательных этапах реализации таких расчетов.

Решение проблемы возможности и обоснованности корректировки показателей финансовой отчетности требует более детального изучения следующих основных вопросов, связанных с определением: •

методов корректировки (пересчета) на уровень инфляции показателей финансовой отчетности; •

методов и показателей измерения инфляции; •

коэффициентов корректировки показателей финансовой отчетности; •

последовательности проведения корректировочных процедур показателей финансовой отчетности.

Решение первой проблемы, касающейся выбора метода корректировки показателей финансовой отчетности, имеет основополагающее значение. От выбора того или иного метода корректировки показателей финансовой отчетности во многом зависят достоверность полученных результатов анализа и, соответственно, обоснованность выводов по его результатам.

Кроме того, вопрос определения и обоснования правомерности использования того или иного метода корректировки (пересчета) на уровень инфляции показателей финансовой отчетности актуален как для компаний, публикующих свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО, так и для предприятий, включаемых в финансовую отчетность других компаний посредством консолидации, пропорционального сведения или метода учета по долевому участию. Так, компания должна осуществлять пересчет показателей финансовой отчетности с использованием соответствующего индекса инфляции, если она представляет отчетность в валюте страны, находящейся в условиях гиперинфляции; при этом такой пересчет проводится либо в финансовой отчетности самой компании, либо перед тем, как данные ее отчетности будут включены в финансовую отчетность другого предприятия. Таким образом, проблема выбора и обоснования методики пересчета показателей финансовой отчетности в условиях инфляционной экономики является актуальной как для российских предприятий, так и для их зарубежных партнеров.

В общем виде методические подходы к корректировке финансовой отчетности в условиях инфляции могут быть представлены на следующей схеме (рис.

7): В зависимости от того, какая стоимость — базисного или отчетного периодов — выбрана в качестве основы финансовой отчетности, можно выделить два направления корректировки показателей отчетности.

Так, в случае использования фактической стоимости отчетного периода для обеспечения сопоставимости данных отчетности, как это предусмотрено МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» («Financial Reporting in Hyperinflationary Economies»), пересчитываются показатели отчетности предшествующих периодов. Такую корректировку можно назвать процессом инфлирования, так как при ее реализации требуется «наложить» на показатели финансовой отчетности предшествующих периодов инфляционный рост.

Корректировка, при которой сопоставимость показателей финансовой отчетности достигается путем приведения их к 158 единой стоимостной оценке, соответствующей уровню цен какого-либо периода в прошлом, т.е.

использования фактической стоимости базисного периода в качестве основы финансовой отчетности, является обратной процессу инфлирования и может быть названа дефлированием.

Дефлирование подразумевает приведение показателей текущего отчетного периода в стоимостные единицы прошлого (базисного) периода и таким образом снятие инфляционных искажений показателей.

Прием дефлирования часто используется в публицистике, когда проводятся сопоставления уровня доходов или оплаты труда работников. Иллюстрацией метода дефлирования служат также данные Приложения 1, относящиеся к периоду 1985-2001 гг., поскольку они характеризуют уровень индекса потребительских цен в США (CPI-U) по сравнению с уровнем 1982- 1984 гг., взятым за 100 %.

Выбор той или иной базы корректировки показателей, т.е. использование в качестве базы сравнения данных отчетного или прошлого периода, будет влиять на формулы пересчета показателей финансовой отчетности.

В целом, проблемы, связанные с выбором базы сравнения, достаточно легко разрешимы, поскольку в качестве таковой МСФО рекомендуют использовать фактическую стоимость отчетного периода, т.е. отдают предпочтение методу инфлирования.

Однако следует отметить, что, к сожалению, эти рекомендации не всегда используются на практике и, что более негативно по последствиям, — при подготовке методических материалов.

Так, нередко в научно-практических и методических без соответствующего обоснования разработках рекомендуется использовать прошлую стоимость в качестве базы сравнения стоимостных оценок экономических показателей. Например, В.

Чернов при описании основ организации анализа в условиях инфляционной экономики пишет, что «в условиях инфляции анализ изменения показателей должен проводиться в сопоста- вимых, т.е. базисных ценах».74 Подобные рекомендации вряд ли можно признать корректными и обоснованными в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и внедрения МСФО в практику бухгалтерского учета и экономического анализа в РФ.

Однако более сложным по сравнению с решением проблемы выбора базы сравнения является научное обоснование определения метода корректировки показателей финансовой отчетности в зависимости от метода такой корректировки.

Изучение практики аналитической работы показало, что отсутствие единых методических подходов к корректировке показателей финансовой отчетности в условиях инфляции влияет на правильность реализации такой корректировки бухгалтерами и аналитиками.

Так, например, на практике достаточно широкое распространение получил метод корректировки по колебаниям курсов валют.

При этом считается, что такой пересчет показателей в более стабильную валюту — доллар США с использованием номинального обменного курса, установленного на дату составления отчетности, достаточен для обеспечения надежности и сопоставимости показателей финансовой отчетности.

Именно поэтому с начала 90-х гг., когда инфляция в России стала значительной, достаточно широкий круг пользователей финансовой отчетности российских предприятий предпочитал, чтобы информация представлялась в твердой валюте, как правило, долларах США.

До настоящего времени вопрос об обоснованности применения хозяйствующим субъектом, функционирующим в условиях гиперинфляции, пересчета показателей финансовой отчетности на основе метода корректировки по колебаниям курсов валют остается дискуссионным. Вместе с тем, следует отметить, что Постоянный Комитет по интерпретациям (ПКИ) (Standing Interpretations Committee — SIC), созданный в 1997 г. для рассмотрения вопросов бухгалтерского учёта, которые не получили

1 Чернов В. Особенности экономического анализа в общественном питании // Финансовая газета. — 1999. — № 27 (395). С. 11. 160 отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование, после обсуждения вопроса пришел к единому мнению в отношении использования валюты отчетности в условиях гиперинфляции.

Так, Комитетом была прннята соответствующая интерпретация ПКИ-19 «Валюта отчетности — оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29» (SIC-19: Reporting Currency — Measurement and Presentation of Financial Statements Under IAS 21 and IAS 29). Указанная интерпретация вступила в силу с 01.01.

2001 г.

В ПКИ-19 указано, что хотя компании, функционирующей в условиях гиперинфляции, «обычно следует использовать в своей отчетности валюту той страны, в которой она находится (measurement currency; currency of measurement)', она имеет право применять другую валюту (different currency) при представлении отчетности.

Если компания использует другую валюту отчетности, следует раскрывать причины использования другой валюты».75 Таким образом, согласно ПКИ-19, фактически разрешено применять в качестве метода корректировки отчетности пересчет стоимостных показателей финансовой отчетности российских предприятий путем их конвертации в доллары США.

При этом считается, что пересчет рублей в доллары США позволяет устранить элемент инфляции из финансовой отчетности российских предприятий.

Источник: https://uchebnikfree.com/ekonomicheskiy-analiz_858/metodyi-korrektirovki-pokaza-teley-finansovoy-8883.html

Исправление ошибок в финансовой отчетности

Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа

Исправление ошибок предыдущих периодов может потребовать немало усилий от специалистов по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Порядок учета и раскрытия информации в отношении исправления ошибок в финансовой отчетности регулирует МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Ошибки предыдущих периодов — это пропуски или искажения информации в финансовой отчетности компании для одного или более отчетных периодов.

Ошибки возникают из-за того, что имеющаяся в распоряжении компании надежная информация не была использована при подготовке отчетности либо была использована неверно.

Причинами возникновения ошибок могут являться:

•  математические просчеты;•  некорректное применение учетной политики;•  невнимательность или неверная интерпретация фактов;

•  мошеннические действия.

СПРАВОЧНОСтандарт различает исправление ошибок и изменения в бухгалтерских оценках. В отличие от ошибок изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий. Например, прочий доход или убыток, признанный как результат исхода условного факта хозяйственной деятельности, не является корректировкой ошибки.

Пример

По состоянию на 31 декабря 2012 г. ЗАО «Омега» участвует в судебном разбирательстве. Сумма иска, предъявленная ей, составляет 70 млн руб. Компания оценивает вероятность неблагоприятного исхода судебного разбирательства как низкую. В финансовой отчетности компании за 2012 г. необходимо раскрыть информацию об условном обязательстве.

В 2013 г. положение изменилось. Вероятность выплаты оценивается как высокая. В данной ситуации компания признает резерв в раз мере 70 млн руб. в финансовой отчетности за 2013 г. При этом исправления в отчетность за 2012 г. вносить не следует.

Порядок исправления ошибок

Допущенные ошибки могут быть обнаружены как в текущем, так и в последующих отчетных периодах. В первом случае корректировки вносятся до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Во втором случае необходимо скорректировать сравнительную информацию в финансовой отчетности компании за последующий период, если ошибка существенна.

Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности.

В данной ситуации для исправления ошибки необходимо:

•  пересчитать сравнительные данные за представленный предыдущий период (периоды), в котором была допущена ошибка;
•  пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов, если ошибка была допущена до самого раннего из представленных в отчетности прошлых периодов.

Пример

При составлении финансовой отчетности за 2012 г. было обнаружено, что из-за сбоя в бухгалтерской программе по поступившему в начале 2010 г. объекту основных средств первоначальной стоимостью 100 млн руб. ошибочно не начислялась амортизация. Сумма недоначисленной амортизации за 2010 г. составила 18 млн руб., за 2011 г. — 20 млн руб.

Компании необходимо скорректировать:

1) сальдо на 1 января 2011 г. и 1 января 2012 г.

по статьям «Основные средства», «Нераспределенная прибыль» и «Задолженность по налогу на прибыль» в отчете о финансовом положении;
2) сравнительные показатели по статьям «Амортизация» и «Расходы по налогу на прибыль» в отчете о совокупной прибыли за 2012 г., т. е. показатели за 2011 г., представленные в отчете о совокупной прибыли за 2012 г.

Кроме этого, корректировке подлежит отчет об изменениях в капитале за 2011 г., а также отчет о движении денежных средств за 2011 г., в случае если он был составлен косвенным методом.

Данные корректировки стандарт определяет как ретроспективный пересчет. Ретроспективный пересчет представляет собой корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена.

Ограничения на ретроспективный пересчет

На практике может возникнуть ситуация, в которой определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более из представленных периодов не представляется возможным. В таком случае следует пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из периодов, за который можно сделать ретроспективный пересчет (это может быть и текущий отчетный период).

Пример

В течение последних четырех лет ООО «Малахит» осуществляло строительство завода, для чего частично использовало привлеченные заемные средства. При этом все процентные расходы отражались в отчетности общества в составе расходов текущего периода.

В соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» обществу следовало капитализировать расходы по процентам в отношении заемных средств, использованных на строительство завода.

Восстановить информацию о процентах, подлежащих капитализации в предыдущие отчетные периоды, в полном объеме не представляется возможным ввиду наличия большого количества договоров и сложности соотнесения привлеченных займов со строительством завода (так как займы обслуживали не только строительство, но и основную деятельность общества). В этом случае корректируется только отчетность текущего периода.

В некоторых ситуациях (например, при расчете пенсионных резервов) при ретроспективном пересчете возникает необходимость в произведении расчетных оценок для корректировок ошибок предыдущего периода.

Произведение такого расчета может являться затруднительным из-за длительного периода, прошедшего с момента совершения ошибки. В расчетных оценках, относящихся к предыдущим периодам, должны учитываться обстоятельства, которые существовали на момент совершения ошибки.

Информацию о прошлых событиях, появившуюся позднее, использовать не следует.

Пример

Компания корректирует ошибку предыдущего периода, допущенную при расчете обязательства за накопленные отпуска по болезни в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

На момент расчета корректировки у компании имеется информация об эпидемии гриппа, имевшей место в следующем периоде.

Поскольку данная информация стала известной уже после утверждения финансовой отчетности за предыдущий период к выпуску, она не должна приниматься в расчет.

Раскрытие информации об ошибках в отчетности

В отчетности компания должна раскрыть следующую информацию об ошибках предыдущих периодов:

а) характер ошибки;
б) сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов:

•  для каждой статьи отчетности, которая затронута ошибкой;
•  для базовой и разводненной прибыли на акцию (если компания применяет МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»);

в) сумму корректировки на начало самого раннего из представленных периодов;
г) обстоятельства (при наличии), из-за которых невозможно сделать ретроспективный пересчет, с описанием того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

В последующих отчетных периодах повторное раскрытие данной информации в финансовой отчетности не требуется.

Налоговые последствия корректировок ошибок предыдущих периодов учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Пример

В 2012 г. компания «Бета» обнаружила, что проданная в течение 2011 г. продукция на сумму 6 500 тыс. руб. была ошибочно включена в запасы по состоянию на 31 декабря 2011 г.

Бухгалтерские записи компании «Бета» за 2012 г. отражают выручку в размере 104 000 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции — 86 500 тыс. руб. (включая ошибку в размере 6 500 тыс. руб. в отношении входящего сальдо запасов) и налог на прибыль в сумме 5 250 тыс. руб.

В 2011 г. компания «Бета» отразила в отчетности следующую информацию (табл. 1).

Таблица 1

Выдержка из отчета о совокупном доходе компании «Бета» за 2011 г. (до пересчета)

ПоказательСумма, тыс. руб.
Выручка73 500
Себестоимость продаж(53 500)
Прибыль до налога на прибыль20 000
Налог на прибыль(6 000)
Прибыль14 000

Нераспределенная прибыль на начало 2011 г. составила 20 000 тыс. руб., на конец года — 34 000 тыс. руб. Ставка налога на прибыль составила 30 % в 2012 и 2011 гг. У компании отсутствовали прочие доходы и расходы.

Акционерный капитал компании «Бета» равен 5 000 тыс. руб. Прочие компоненты капитала, за исключением нераспределенной при были, отсутствуют. Акции компании не котируются, прибыль на акцию не раскрывается.

Для исправления ошибки необходимо пересчитать показатели отчетности за 2011 г. (табл. 2 и 3).

Таблица 2

Выдержка из отчета о совокупной прибыли компании «Бета», тыс. руб.

Показатель2012 г.2011 г. (пересчитано)
Выручка104 00073 500
Себестоимость продаж(80 000)(60 000)
Прибыль до налога на прибыль24 00013 500
Налог на прибыль(7 200)(4 050)
Прибыль16 8009 450

Таблица 3

Отчет об изменениях в капитале компании «Бета», тыс. руб.

ПоказательАкционерный капиталНераспределенная прибыльИтого
Сальдо на 31 декабря 2010 г.5 00020 00025 000
Прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2011 г. (пересчитано)9 4509 450
Сальдо на 31 декабря 2011 г.5 00029 45034 450
Прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2012 г.16 80016 800
Сальдо на 31 декабря 2012 г.5 00046 25051 250

В примечаниях к отчетности необходимо сделать следующее раскрытие информации: «Некоторые товары на сумму 6 500 тыс. руб., проданные в 2011 г.

, были ошибочно включены в состав запасов по состоянию на 31 декабря 2011 г. С целью исправления данной ошибки финансовая отчетность за 2011 г. была пересчитана.

Влияние пересчета на данную финансовую отчетность представлено ниже (табл. 4). Ошибка не повлияла на отчетность за 2012 г.».

Таблица 4

Влияние пересчета на финансовую отчетность за 2011 г., тыс. руб.

ПоказательВлияние на 2011 г.
(Увеличение) себестоимости продаж(6 500)
Уменьшение расходов по налогу на прибыль1 950
(Уменьшение) прибыли(4 550)
(Уменьшение) запасов(6 500)
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль1 950
(Уменьшение) капитала(4 550)

Как показывает практика, невозможно полностью застраховаться от ошибок при составлении финансовой отчетности, поэтому необходимо предпринимать меры к своевременному обнаружению ошибок и устранению их последствий.

Источник: https://finotchet.ru/articles/330/

Пбу 22/2010

Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа

Положение по бухгалтерскому учету»Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»(ПБУ 22/2010)

(утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н)

25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее — организации).

2. Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

3.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

II. Порядок исправления ошибок

4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

7.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п.

, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения.

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.

10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

13.

Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

14.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

15. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

16.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Источник: https://base.garant.ru/12177751/

Корректировка финансовой отчётности в целях оценки бизнеса

Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа

Общие правила и принципы ведения бухгалтерского учета могут различаться, что отражается в учетной политике и финансовой отчетности.

Для получения сопоставимости информации необходима корректировка — нормализация финансовых документов за предшествующие периоды (обычно 3-5 лет) в целях установления показателей, характерных для нормального ведения предпринимательской деятельности.

Общие корректировки финансовой отчетности бизнеса позволяют приблизить к экономической реальности финансовую отчетность предприятия и соответственно потоки доходов.

Корректируются показатели финансовых отчетов, имеющие прямое отношение к процессу оценки.

Корректировки целесообразны, если необходимо:

* привести показатели поступлений и расходов к уровню, характерному для операционной (основной, производственной) деятельности, которую предполагается продолжать;

* представить сопоставимые финансовые данные по рассматриваемому бизнесу и аналогичным бизнесам;

* привести показатели, содержащиеся в отчетах, в соответствие с рыночными стоимостями;

* сделать поправки с учетом стоимости активов и обязательств, не связанных с операционной (основной, производственной) деятельностью, и соответствующих поступлений и расходов;

* сделать поправки с учетом поступлений и расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью.

Основные направления корректировок — исключение из финансовых отчетов следующих доходов и расходов:

* излишние или непроизводственные затраты предприятия;

* единовременные доходы и расходы, не связанные с деятельностью предприятия;

* доходы и расходы по избыточным активам (производственным, непроизводственным, нефункционирующим);

* личные доходы и расходы владельца предприятия и его родственников;

* прочие.

На практике корректировки могут быть и положительными.

Различают несколько видов бухгалтерской документации в зависимости от степени ее скорректированности:

Приведенный ретроспективный баланс— баланс, скорректированный на последнюю дату составления бухгалтерской отчетности.

Корректировка заключается в исключении из баланса всех нематериальных активов и активов, не связанных с основной деятельностью предприятия, для повышения сопоставимости данных с отчетностью предприятий-аналогов.

Корректируется также стоимость основных средств (переоценка, физический износ).

Рыночный баланс получают, если скорректировать стоимость материальных активов по рыночной стоимости, а также долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую и кредиторскую задолженность в соответствии с их реальным состоянием на дату оценки.

Аналогично корректируется ретроспективный отчет о финансовых результатах:из прибылей и убытков исключаются статьи, не связанные с основной деятельностью или искажающие результаты сравнения с предприятиями-аналогами.

Корректируются выплаченные проценты по ссудам, заработная плата владельцев в целях оценки приравнивается к среднеотраслевой, увеличивается прибыль на величину избыточных расходов.

Получается приведенный ретроспективный отчет о финансовых результатах.

На основе этих ретроспективных финансовых отчетов, данных об отрасли, регионе, рынке, стране прогнозируются финансовые показатели деятельнос-ти предприятия. Для сравнения с предприятиями-аналогами могут рассчи-тываться показатели в процентах. Например: остаточная стоимость машин и оборудования составляет 35% стоимости всех активов.

Основные типы корректировок финансовой отчетности:

1. Инфляционная корректировка финансовой отчетности— это приведение ретроспективной финансовой отчетности к единому уровню цен для повышения сопоставимости показателей разных лет.

Единой российской утвержденной методики проведения инфляционной корректировки финансовой отчетности в целях оценки бизнеса пока нет, оценщик может использовать правила инфляционных корректировок из областей инвестиционного, финансово-экономического или статистического анализа.

Цели инфляционной корректировкиретроспективной финансовой отчетности в процессе оценки бизнеса:

* приведение ретроспективной информации за прошедшие периоды к сопоставимому виду;

* учет инфляционного изменения цен при составлении прогнозов денежных потоков и ставок дисконтирования.

Первый, простейший, способ инфляционной корректировки — переоценка всех статей баланса согласно изменению курса рубля относительно более стабильной валюты. Инфляционная корректировка с учетом изменения курса рубля относительно доллара была очень популярна в России в конце 90-х гг. XX в.

Достоинство способа заключается в его простоте и возможности работы без использования большого объема дополнительной информации. Недостатки: корректировка по курсу валюты дает неточные результаты, так как курсовые соотношения рубля и других валют не совпадают с их реальной покупательной способностью.

Второй способ инфляционной корректировки — переоценка статей актива и пассива баланса по колебаниям уровней товар­ных цен. Можно ориентироваться как на товарную массу в целом, так и на каждый конкретный товар или товарную группу. Это более точный способ инфляционной корректировки.

В целях оценки стоимости бизнеса, как правило, достаточно применять укрупненные корректировки, например на основе учета изменения общего уровня цен. В этом случае различные статьи финансовых отчетов рассчитываются в денежных единицах одинаковой покупательной силы (в рублях базового или текущего периода на отчетную дату), для пересчетов используется общий индекс цен.

При оценке бизнеса инфляционные ожидания учитываются в условиях сильной инфляции и в случае, когда темп роста инфляции для издержек значительно отличается от темпа роста цен на производимую продукцию.

После инфляционной корректировки проводят нормализацию финансовой отчетности.

2. Нормализация бухгалтерской (финансовой) отчетности— корректировка отчетности на основе определения доходов и расходов, характерных для нормально действующего бизнеса.

Возможность использования разных методов учета операций, списания долгов и т.д. приводит к появлению различий в показа­телях прибыли и денежных потоков.

Рыночная стоимость части активов (например, нематериальных) может не учитываться при составлении баланса.

Нормализация проводится для того, чтобы оценочные заключения имели объективный характер и основыва­лись на реальных показателях, характеризующих деятельность предприятия, к тому же сопоставимых с показателями аналогичных предприятий.

Нормализация отчетности в процессе оценки проводится всегда, объем применяемых корректировок в зависимости от целей оценки меняется. В отчете должны быть объяснены расчеты и из­менения, проводимые в ходе нормализации.

Источник: https://megaobuchalka.ru/10/15991.html

Что такое утверждения финансовой отчетности? — 2020

Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа

Утверждения финансовой отчетности, также называемые утверждениями руководства, представляют собой явные или неявные утверждения, сделанные компанией относительно фундаментальной точности информации, содержащейся в ее финансовых отчетах.

Утверждения финансовой отчетности можно рассматривать как официальное заявление компании о том, что данные в ее финансовой отчетности, такие как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, являются достоверным представлением его активов и обязательств в соответствии с применимыми стандартами для признания и оценки таких показателей ,

Утверждения финансовой отчетности важны для инвесторов, поскольку почти каждая финансовая метрика, используемая для оценки акций компании, рассчитывается с использованием данных финансовой отчетности компании.

Если цифры неточны, это, очевидно, приведет к вводящим в заблуждение финансовым показателям, таким как отношение цены к книге (P / B) или прибыль на акцию (EPS), которые как аналитики, так и инвесторы обычно используют для оценки запасов.

Когда аудиторская проверка компании проверяется, основным элементом аудиторских обзоров является достоверность утверждений финансовой отчетности.

В Соединенных Штатах Совет по стандартам финансового учета (FASB) устанавливает стандарты учета, которые должны соблюдаться компаниями при подготовке финансовой отчетности.

По состоянию на 2016 год FASB требует от публично торгуемых компаний подготовки финансовой отчетности в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Различные утверждения финансовой отчетности, на которые указывает составитель таких отчетов, включают утверждения о существовании, полноте, правах и обязательствах, точности и оценке, а также о представлении и раскрытии.

Существование

Утверждение о существовании — это утверждение о том, что активы, обязательства и остатки собственных средств акционеров, фигурирующие в финансовой отчетности компании, фактически существуют, как указано на конец отчетного периода, охватываемого финансовой отчетностью.

Например, любое заявление о кадастре, включенное в финансовый отчет, содержит неявное утверждение о том, что такая инвентаризация существует, как указано, в конце отчетного периода.

Утверждение о существовании применяется ко всем активам или обязательствам, включенным в финансовый отчет.

Полнота

Утверждение полноты — это утверждение, что сделанные финансовые отчеты являются тщательными и включают в себя каждый элемент, который должен быть включен в отчет за данный отчетный период.

Например, полнота транзакций, включенных в финансовый отчет, означает, что все транзакции, включенные в отчет, произошли в течение отчетного периода, который охватывает отчет, и что все транзакции, произошедшие в течение указанного отчетного периода, включены в отчет.

В утверждении полноты также указывается, что весь инвентарь компании, даже инвентарь, который может временно находиться в собственности третьей стороны, включен в общую инвентарную цифру, фигурирующую в финансовой отчетности.

Права и обязанности

Утверждение прав и обязательств является основополагающим утверждением, что все активы и обязательства, включенные в финансовую отчетность, принадлежат компании, выдающей отчет.

В утверждении прав и обязательств говорится, что компания владеет и имеет права собственности или права пользования всеми признанными активами.

Что касается обязательств, то считается, что все обязательства, перечисленные в финансовой отчетности, являются обязательствами компании, а не какой-либо третьей стороной.

Точность и оценка

Утверждение точности и оценки является заявлением о том, что все цифры, представленные в финансовой отчетности, являются точными и основаны на правильной оценке активов, обязательств и остатков на счетах акций.

Например, в утверждении точной оценки запасов в кадастре указано, что запасы оцениваются в соответствии с руководящими принципами IAS 2 Совета по международным стандартам бухгалтерского учета, в соответствии с которыми запасы должны оцениваться на более низком уровне как стоимости, так и чистой стоимости реализации.

Финансовое утверждение точности и оценки утверждает, что различные компоненты финансовой отчетности, такие как активы, обязательства, доходы и расходы, были должным образом классифицированы в заявлении.

Презентация и раскрытие информации

Окончательное утверждение финансовой отчетности — это представление и раскрытие. Это утверждение о том, что вся необходимая информация и информация о финансовой отчетности компании включены в отчет, и что вся информация, представленная в заявлении, представлена ​​на справедливой и четкой основе, что облегчает понимание информации, содержащейся в заявлении.

Источник: https://ru.talkingofmoney.com/what-are-financial-statement-assertions

2.2. Корректировка финансовой отчетности в целях оценки бизнеса

Контрольные корректировки финансовой отчетности: В начале этой главы мы утверждали, что существуют два типа

Общиеправила и принципы ведения бухгалтерскогоучета могутразличаться, что отражается в учетнойполитике и финан­совойотчетности. Для получения сопоставимостиинформации необходимакорректировка – нормализация финансовыхдо­кументовза предшествующие периоды (обычно три- пять лет) в целях установленияпоказателей, характерных для нормально­говедения предпринимательской деятельности.

Общиекорректировки финансовой отчетностибизнеса по­зволяют приблизить кэкономической реальности финансовуюотчетность предприятия и, соответственно,потоки доходов.

Корректировкипоказателей финансовых отчетовпроводят­сядля показателей, которые имеют прямоеотношение к процессу оценки.Корректировки могут быть целесообразнымипо следу­ющимпричинам:

-привести показатели поступлений ирасходов к уровню, которыйхарактерен для операционной (основной,произ­водственной)деятельности, которую предполагаетсяпродолжать;

-представить сопоставимые финансовыеданные по рассматриваемомубизнесу и аналогичным бизнесам;

-привести показатели, приведенные вотчетах, в соответствие срыночными стоимостями;

-сделать поправки с учетом стоимостиактивов и обяза­тельств,не связанных с операционной (основной,произ­водственной)деятельностью и соответствующихпоступленийи расходов;

-сделать поправки с учетом поступленийи расходов, не свя­занныхс хозяйственной деятельностью.

Основныенаправления корректировок – исключениеиз финансовыхотчетов следующих доходов и расходов:

— излишние илинепроизводственные затраты предприятия;

-единовременные доходы и расходы, несвязанные с дея­тельностьюпредприятия;

-доходы и расходы по избыточным активам(производствен­ным,непроизводственным, нефункционирующим);

-личные доходы и расходы владельцапредприятия и его род­ственников;

-прочие.

На практикекорректировки могут быть и положительными.

Различаютнесколько видов бухгалтерской документациив зависимости от степени ее корректировки.

Приведенныйретроспективный баланс –баланс, скорректи­рованныйна последнюю дату составления бухгалтерскойотчет­ности.

Корректировка заключается в исключениииз баланса всех нематериальныхактивов и активов, не связанных с основнойдеятельностью предприятия, для повышениясопоставимости данныхс отчетностью предприятий-аналогов.

Корректируется такжестоимость основных средств (переоценка,физический износ).

Еслискорректировать стоимость материальныхактивов по рыночнойстоимости, а также долгосрочные икраткосрочные финансовыевложения, дебиторскую и кредиторскуюзадолжен­ностьв соответствии с их реальным состояниемна дату оценки, томы получим рыночныйбаланс.

Аналогичнокорректируется ретроспективныйотчет о финан­совыхрезультатах: изприбылей и убытков исключаются статьи,не связанные с основной деятельностьюили искажающие резуль­татысравнения с предприятия ми-аналогами.

Корректируются выплаченные процентыпо ссудам, заработная плата владельцеввцелях оценки приравнивается ксреднеотраслевой, увеличива­етсяприбыль на величину избыточных расходов.

Получается при­веденныйретроспективный отчет о финансовыхрезультатах.

Наоснове этих ретроспективных финансовыхотчетов, дан­ныхоб отрасли, регионе, рынке, странепрогнозируются финан­совыепоказатели деятельности предприятия.Для сравнения с предприятиями-аналогамимогут рассчитываться показатели впроцентах. Например: остаточная стоимостьмашин и оборудо­вания составляет 35%стоимости всех активов.

Направленияработы с внутренней финансовойдокумента­циейпредприятия в целях оценки:

— инфляционнаякорректировка;

— нормализациябухгалтерской отчетности;

— трансформациябухгалтерской отчетности;

— вычислениеотносительных показателей.

Целиинфляционной корректировки ретроспективнойфинан­совойотчетности в процессе оценки бизнеса:

-приведение ретроспективной информацииза прошедшие периоды к сопоставимомувиду;

-учетинфляционного изменения цен присоставлении про­гнозовденежных потоков и ставок дисконтирования.

Простейшийспособ инфляционной корректировки –пере­оценкавсех статей баланса согласно изменениюкурса рубля от­носительноболее стабильной валюты, напримердоллара или евро.

Достоинстваспособа –его простота и возможность работы безиспользованиябольшого объема дополнительнойинформации.

Недостатки:корректировка по курсу валюты даетнеточные резуль­таты,так как курсовые соотношения рубля идругих валют не со­впадаютс их реальной покупательной способностью.

Второйспособ инфляционной корректировки –пере­оценкастатей актива и пассива баланса поколебаниям уров­ней товарных цен.Можно ориентироваться как на товарнуюмассу в целом, так и на каждый конкретныйтовар или то­варнуюгруппу. Это более точный способинфляционной кор­ректировки.

Третийспособ инфляционной корректировкиоснован на уче­те изменения общегоуровня цен: различные статьи финансовыхотчетоврассчитываются в денежных единицаходинаковой покупательнойсилы (в рублях базового или текущегопериода наотчетную дату), для пересчетов используетсяиндекс динами­кивалового национального продукта либоиндекс потребитель­ских или оптовыхцен. Метод повышает реалистичностьанали­за,но не учитывает разную степень изменениястоимости отдельныхактивов.

Послеинфляционной корректировки проводятнормализа­циюфинансовой отчетности.

Нормализациябухгалтерской (финансовой) отчетности–кор­ректировкаотчетности на основе определения доходови расхо­дов,характерных для нормально действующегобизнеса.

Возможностьиспользования разных методов учетаопераций, списаниядолгов и т.д. приводит к появлениюразличий в пока­зателяхприбыли и денежных потоков.

Рыночнаястоимость час­тиактивов (например, нематериальных) можетне учитываться присоставлении баланса.

Нормализацияпроводится для того, чтобыоценочные заключения имели объективныйхарактер и основывалисьна реальных показателях, характеризующихдея­тельностьпредприятия, к тому же сопоставимых споказателями аналогичныхпредприятий.

Нормализацияотчетности в процессе оценки проводитсявсе­гда,объем применяемых корректировок взависимости от целей оценкименяется. В отчете должны быть объясненырасчеты и изменения, проводимые в ходенормализации.

Обратитевнимание – нормализованная финансоваяотчет­ностьможет использоваться только в целяхоценки.

Нормализующиекорректировки финансовой документациипроводятся по следующим направлениям:

-корректировка разовых, нетипичных инеоперационных доходови расходов;

-корректировка метода учета операций(например, учет за­пасов)или метода начисления амортизации;

-корректировка данных бухгалтерскойотчетности с целью определениярыночной стоимости активов.

Корректировкаразовых, нетипичных и неоперационныхдоходов ирасходов.

Кчислу наиболее важных факторов,определяющих величинуденежных потоков, относится себестоимостьпродук­ции–выраженные в денежной форме затратывсех видов ресур­сов,используемых непосредственно в процессевыполненияработ, а также для сохранения и улучшенияусловий производства.Кроме расходов, относимых на себестоимость,выделяютсякоммерческие и управленческие расходы,прочие операционныедоходы и другие расходы, также влияющиена ве­личинуприбыли.

Величинаприбыли может быть занижена и поэтомупотен­циального инвестора интересует,в первую очередь, динамика выручкиот реализации и структура себестоимости,а затем – нормализованная прибыль. Еслиречь идет об оценке предприя­тийсферы услуг, сервисных и страховыхкомпаний, сделок по слияниюи присоединению, акцент делается наанализе валовых доходов.

Показатели прибыли и денежных потоковстановятся следующимкритерием при принятии инвестиционногорешения. Еслиожидаемая будущая прибыль играетрешающую роль в процессеоценки, то важно принимать этот показателькак отра­жение экономического дохода,получаемого компанией.

Имен­нос этой целью и проводится нормализациябухгалтерской (фи­нансовой)отчетности в процессе оценки.

Витоге корректировки получаютнормализованный бухгал­терскийбаланс, скорректированный на расходы,не относящи­еся к оцениваемому бизнесу.Изменения, полученные при кор­ректировкебаланса, должны найти отражение и вотчете о финансовыхрезультатах. Оценщик рассчитываетнормализован­ный доход с учетомнетипичных расходов, не относящихся кос­новнойдеятельности.

Крометого, корректировке могут подвергнутьсярасходы, превышающиесредние значения по предприятиям-аналогам.

Корректировкаметода учета операций. Навеличину прибы­лии денежных потоков серьезное влияниемогут оказывать ме­тодыучета запасов и начисления амортизации.В Российской Федерации приняты следующиеметодики учета запасов:

— по среднейсебестоимости;

-по себестоимости первых по временизакупок (ФИФО) – первым получен, первымотгружен;

-по себестоимости последних по временизакупок (ЛИФО)– последним получен, первым отгружен.

Оценказапасов методом ФИФО основана надопущении того, чторесурсы, первые поступившие в производство(продажу), должныбыть оценены по себестоимости первыхпо времени за­купок,с учетом стоимости ценностей, числящихсяна начало месяца.

Метод ЛИФО основан на допущении того,что ресурсы, первыепоступившие в производство (продажу),должны быть оцененыпо себестоимости последних впоследовательности по времени закупок.

При росте цен метод ЛИФО уменьшаетнало­гооблагаемуюприбыль и с этой точки зрения в условияхинфля­цииявляется более предпочтительным.

Корректировкаданных бухгалтерской отчетности с цельюопределениярыночной стоимости активов. Балансоваястоимость активов,как правило, отличается от их рыночнойоценки. Ито­гомнормализации финансовой отчетностидолжен стать норма­лизованныйбаланс – это ретроспективный бухгалтерскийба­ланс, в котором все балансовыепоказатели учитываются по их рыночнойстоимости на дату оценки.

Посленормализации, если это требуется всоответствии с це­лямиоценки, осуществляется трансформацияфинансовой от­четности.

Трансформацияфинансовой отчетности – этокорректировка счетовдля приведения к единым стандартамбухгалтерского уче­та.Трансформация бухгалтерской отчетностине является обяза­тельнойв процессе оценки. В каких случаях онанужна?

Российскиепредприятия выступают как объектыинвестиро­ваниясо стороны иностранных инвесторов исами пытаются инвестироватьвременно свободные средства. Принятиюреше­ния об инвестировании предшествуетдетальный анализ финан­совогосостояния компании, отчетность которойдолжна соот­ветствовать международнымстандартам, прежде всего, в целяхсопоставимостиинформации.

Любаяотчетная информация имеет принципиальноесход­ство:пользователям предоставляются данныеоб имущественном состояниикомпании (баланс) и отчет о финансовыхрезульта­тах.Вместе с тем между российской имеждународной система­миучета существуют различия:

-по составу отчетности: западная отчетностьсодержит от­чет об измененияхсобственного капитала (в соответствиис GAAP),примечания к финансовым отчетам;

-по принципу построения основныхпоказателей: россий­скийбаланс построен по принципу возрастанияликвидности,в то время как баланс по GAAP– по убыванию ликвидности;

-ориентация на пользователя: основныморганом, регламентирующимформирование системы бухгалтерскогоучетав России, является Министерство финансовРФ – государственная структура, котораяпри выработке учет­ноймодели руководствуется интересамигосударства, и отчетность направлена,прежде всего, на предоставление информациигосударственным органам с цельюобеспе­ченияими функций контроля за налоговымиплатежа­мив бюджет. Международные стандартыфинансовой отчетности разработанынезависимой организацией – Комитетомпо международным стандартам финансовойотчетностии, в соответствии с международнымистан­дартамифинансовой отчетности (МСФО), задачейфинансовойотчетности является предоставлениеин­формациио финансовом положении, результатахдея­тельностипредприятия, что является полезным припринятииэкономических решений для широкогокруга пользователей;

-в российской отчетности о финансовыхрезультатах себе­стоимостьреализованной продукции может включатьчастьобщехозяйственных расходов, т.е. расходовна уп­равление,а в соответствии с МСФО себестоимостьвклю­чаеттолько прямые и накладные производственныезатраты;

-при продаже продукции ниже ее себестоимостибез доста­точныхоснований российские предприятия платятналог наприбыль с суммы разницы между рыночнойценой и ценойреализации, что неприемлемо для МСФО;

-большую группу затрат российскихпредприятий представ­ляют штрафы поактам налоговой инспекции, Пенсионногофондаи др.

Этотолько часть различий, поэтому полноценнаяпроцедура трансформации требует нетолько затрат времени, но и наличиявысококвалифицированныхспециалистов.

Источник: https://studfile.net/preview/4614151/page:10/

Scicenter1
Добавить комментарий